Деятельность учреждений физической культуры и спорта в основном связана с организацией подготовки подрастающего поколения по различным видам спорта. Рост спортивного мастерства молодых спорт-сменов невозможен без их участия в соревнованиях разного уровня. В свою очередь, участие в соревнованиях невозможно без организации поездок. При направлении спортсменов и их тренеров на такие мероприятия учреждение несет определенные расходы. О том, какие это расходы и как они отражаются в учете, расскажем в статье.

Основными нормативными документами, регламентирующими деятельность в области спорта в РФ, являются Государственная программа «Развитие физической культуры и спорта», утвержденная Распоряжением Правительства от 20.03.2013 № 402-р, и Федеральный закон от 04.12.2007 № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации». В соответствии с ними разработаны региональные программы по данному направлению. Ежегодно разрабатываются календарные планы проведения официальных спортивных соревнований разного уровня по видам спорта. Для всероссийских и международных соревнований единый календарный план разрабатывается на уровне Минспорта. На уровне спортивных федераций по каждому виду спорта разрабатываются свои планы. Согласно таким планам спортсмены и тренеры совершают поездки.

Учреждение, которое планирует направить для участия в соревнованиях своих спортсменов, должно издать соответствующее распоряжение (приказ). Этим локальным актом должны быть назначены ответственные лица, количество и состав участников соревнований. В акте должны быть отражены вопросы материального обеспечения названных лиц.

Финансирование мероприятий по направлению спортсменов и тренеров для участия в соревнованиях

Оно может осуществляться:

За счет бюджетных средств - у казенных учреждений;

За счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидии на иные цели или средств от приносящей доход деятельности - у бюджетных и автономных учреждений.

В силу Приказа Минспорттуризма РФ от 30.11.2010 № 1298/1 «Об утверждении Порядка определения нормативных затрат на оказание федеральными бюджетными учреждениями, находящимися в ведении Министерства спорта, туризма и молодежной политики РФ, государственных услуг (выполнение работ) и нормативных затрат на содержание имущества федеральных бюджетных учреждений» у федеральных учреждений, подведомственных Минспорту, затраты на организацию культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работы входят в состав затрат, непосредственно связанных с оказанием государственных услуг.

Согласно Приказу Минобрнауки РФ от 27.06.2011 № 2070 «Об утверждении Порядка определения нормативных затрат на оказание государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений профессионального образования, в отношении которых функции и полномочия учредителя осуществляет Министерство образования и науки Российской Федерации» затраты на спортивную и физкультурно-массовую работу у образовательных учреждений среднего и высшего профессионального образования входят в состав нормативных затрат на прочие общехозяйственные нужды.

Расходы учреждения на соревнования

Какие же расходы понесет учреждение, направляющее своих спортсменов и тренеров на соревнования? Как правило, в таких случаях оплачиваются организационный взнос, транспортные расходы, суточные тренерам - сотрудникам учреждения и суточные участникам соревнований, оплата питания или выплата компенсации на питание спортсменам и их страховка.

На основании Указаниям № 65н при этом будут задействованы следующие статьи расходов:

Подстатья 212 «Прочие выплаты» -КОСГУ - для оплаты суточных сотрудникам учреждения;

Подстатья 222 «Транспортные услуги» -КОСГУ - для оплаты проезда участников соревнований и тренеров, провоза их багажа различными видами транспорта;

Подстатья 226 «Прочие работы, услуги» -КОСГУ - для оплаты проживания в гостинице, услуг по организации питания, страховки спортсменов, организационных взносов за участие в соревнованиях;

Статья 290 «Прочие расходы» -КОСГУ - для выплаты суточных и компенсации на питание спортсменам.

Суточные и иные выплаты

Очень часто возникает вопрос, полагаются ли суточные и иные выплаты спортсменам - участникам соревнований и облагаются ли они НДФЛ. Дети-спортсмены, занимающиеся в учреждениях физической культуры и спорта, не связаны трудовыми отношениями с названными учреждени-ями. Они находятся в их административном подчинении. Это должно быть прописано в учредительных документах спортивной организации или локальных актах (приказах, решениях, распоряжениях), а именно должна быть закреплена обязанность спортсменов выступать на выездных спортивных соревнованиях в соответствии со спортивными планами. В приведенном случае все по-именованные выше выплаты им будут положены и согласно п. 3 ст. 217 НК РФ они будут освобождаться от обложения НДФЛ. Такие разъяснения даны в письмах Минфина РФ от 11.04.2011 № 03-04-06/6-84, от 28.05.2008 № 03-04-06-01/144, от 27.12.2007 № 03-04-06-01/458.

Что касается тренеров или иных сопровождающих лиц, которые состоят в трудовых отношениях с учреждением спорта, им все командировочные расходы выплачиваются в установленном законом порядке, а именно в соответствии с Положением о направлении работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, и Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»:

• расходы на наем жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 руб. в сутки;
• расходы на выплату суточных - в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке;
• расходы на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы в связи с использованием в поездах постельных принадлежностей) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами.

Если на уровне субъектов РФ и муниципалитетов, за счет которых финансируются учреждения спорта, установлены свои нормы выплаты командировочных расходов, то следует руководствоваться ими.

При направлении на соревнования несовершеннолетних лиц командировочные расходы на всю группу выдаются под отчет сопровождающему, состоящему в трудовых отношениях с учреждением.

Командировочные расходы спортсменов и тренеров

Бухгалтерский учет данных расходов в казенных учреждениях будет осуществляться в соответствии с Инструкцией № 162н, в бюджетных учреждениях - с Инструкцией № 174н, а в автономных учреждениях - с Инструкцией № 183н.

Рассмотрим несколько ситуаций, которые могут возникнуть в разных типах учреждений.

Казенное учреждение спорта, подведомственное Минспорту области, направляет 5 несовершеннолетних спортсменов и тренера-преподавателя для участия в областных соревнованиях на 3 дня. Расходы на проезд составляют 6 000 руб. (6 чел. х 1 000 руб. /чел.), проживание - 3 000 руб. (6 чел. х 500 руб. /чел.), суточные 1 800 руб. (6 чел. х 300 руб. /чел.). Питание организовано за счет принимающей стороны. Денежные средства из кассы учреждения выданы под отчет тренеру-преподавателю. По возвращении с соревнований он представил авансовый отчет о целевом расходовании полученных денежных средств.

В бюджетном учете казенного учреждения данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На проезд На проживание На суточные тренеру-преподавателю На суточные детям-спортсменам
Принят авансовый отчет: По оплате проезда По оплате проживания По суточным детей-спортсменов

Бюджетное спортивное учреждение, подведомственное Минобразования области, направляет для участия в соревнованиях 10 детей-спорт-сменов и сопровождающего их тренера на 2 дня. По условиям участия в соревнованиях учреждению необходимо перечислить на лицевой счет организаторов организационный взнос по 1 000 руб. за каждого участника. Кроме этого, учреждение несет расходы на проезд в сумме 11 000 руб., на проживание - 11 000 руб. (11 чел. х 2 дня х 500 руб.), на суточные тренеру - 200 руб., на суточные спортсменам - 2 000 руб. Суточные перечислены тренеру на зарплатную карту. Денежные средства на проезд, проживание и суточные спортсменам получены тренером под отчет. По приезде он представил авансовый отчет о произведенных расходах с оправдательными документами. Расходы произведены за счет субсидии на госзадание.

В бухгалтерской учете бюджетного учреждения данные факты хозяйственной жизни будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты обязательства по уплате оргвзноса за участие в соревнованиях (10 чел. х 1 000 руб.)	4 109 80 226	4 302 26 730	10 000
Перечислен оргвзнос за участие в соревнованиях	4 302 26 830	4 201 11 610	10 000
Выданы из кассы деньги под отчет: На проезд На проживание На суточные спортсменам
Перечислены суточные тренеру на карту	4 208 12 560	4 201 11 610	200
Принят авансовый отчет: По оплате проезда По оплате проживания По суточным тренера-преподавателя По суточным спортсменов

Напоминаем, что сотруднику учреждения, сопровождающему детей-спортсменов, должны быть выданы командировочное удостоверение и служебное задание. В настоящее время на сайте www.minfin.ru размещен проект приказа о внесении изменений в Приказ № 173н, которым утверждены унифицированные формы первичных документов и регистры бухгалтерского учета, применяемые государственными (муниципальными) учреждениями, и методические указания по их применению. Этим документом предполагается ввести новые формы документов: командировочное удостоверение (ф. 0504502) и служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. 0504503), которые ранее не были предусмотрены Приказом № 173н. Также изменится номер формы авансового отчета - с формы 0504049 на форму 0504505.

Деятельность учреждений физической культуры и спорта в основном связана с организацией подготовки подрастающего поколения по различным видам спорта. Рост спортивного мастерства молодых спорт-сменов невозможен без их участия в соревнованиях разного уровня. В свою очередь, участие в соревнованиях невозможно без организации поездок. При направлении спортсменов и их тренеров на такие мероприятия учреждение несет определенные расходы. О том, какие это расходы и как они отражаются в учете, расскажем в статье.

Основными нормативными документами, регламентирующими деятельность в области спорта в РФ, являются Государственная программа «Развитие физической культуры и спорта», утвержденная Распоряжением Правительства от 20.03.2013 № 402-р, и Федеральный закон от 04.12.2007 № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации». В соответствии с ними разработаны региональные программы по данному направлению. Ежегодно разрабатываются календарные планы проведения официальных спортивных соревнований разного уровня по видам спорта. Для всероссийских и международных соревнований единый календарный план разрабатывается на уровне Минспорта. На уровне спортивных федераций по каждому виду спорта разрабатываются свои планы. Согласно таким планам спортсмены и тренеры совершают поездки.

Учреждение, которое планирует направить для участия в соревнованиях своих спортсменов, должно издать соответствующее распоряжение (приказ). Этим локальным актом должны быть назначены ответственные лица, количество и состав участников соревнований. В акте должны быть отражены вопросы материального обеспечения названных лиц.

Финансирование мероприятий по направлению спортсменов и тренеров для участия в соревнованиях

Оно может осуществляться:

За счет бюджетных средств - у казенных учреждений;

За счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидии на иные цели или средств от приносящей доход деятельности - у бюджетных и автономных учреждений.

В силу Приказа Минспорттуризма РФ от 30.11.2010 № 1298/1 «Об утверждении Порядка определения нормативных затрат на оказание федеральными бюджетными учреждениями, находящимися в ведении Министерства спорта, туризма и молодежной политики РФ, государственных услуг (выполнение работ) и нормативных затрат на содержание имущества федеральных бюджетных учреждений» у федеральных учреждений, подведомственных Минспорту, затраты на организацию культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работы входят в состав затрат, непосредственно связанных с оказанием государственных услуг.

Согласно Приказу Минобрнауки РФ от 27.06.2011 № 2070 «Об утверждении Порядка определения нормативных затрат на оказание государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений профессионального образования, в отношении которых функции и полномочия учредителя осуществляет Министерство образования и науки Российской Федерации» затраты на спортивную и физкультурно-массовую работу у образовательных учреждений среднего и высшего профессионального образования входят в состав нормативных затрат на прочие общехозяйственные нужды.

Расходы учреждения на соревнования

Какие же расходы понесет учреждение, направляющее своих спортсменов и тренеров на соревнования? Как правило, в таких случаях оплачиваются организационный взнос, транспортные расходы, суточные тренерам - сотрудникам учреждения и суточные участникам соревнований, оплата питания или выплата компенсации на питание спортсменам и их страховка.

На основании Указаниям № 65н при этом будут задействованы следующие статьи расходов:

Подстатья 212 «Прочие выплаты» -КОСГУ - для оплаты суточных сотрудникам учреждения;

Подстатья 222 «Транспортные услуги» -КОСГУ - для оплаты проезда участников соревнований и тренеров, провоза их багажа различными видами транспорта;

Подстатья 226 «Прочие работы, услуги» -КОСГУ - для оплаты проживания в гостинице, услуг по организации питания, страховки спортсменов, организационных взносов за участие в соревнованиях;

Статья 290 «Прочие расходы» -КОСГУ - для выплаты суточных и компенсации на питание спортсменам.

Суточные и иные выплаты

Очень часто возникает вопрос, полагаются ли суточные и иные выплаты спортсменам - участникам соревнований и облагаются ли они НДФЛ. Дети-спортсмены, занимающиеся в учреждениях физической культуры и спорта, не связаны трудовыми отношениями с названными учреждени-ями. Они находятся в их административном подчинении. Это должно быть прописано в учредительных документах спортивной организации или локальных актах (приказах, решениях, распоряжениях), а именно должна быть закреплена обязанность спортсменов выступать на выездных спортивных соревнованиях в соответствии со спортивными планами. В приведенном случае все по-именованные выше выплаты им будут положены и согласно п. 3 ст. 217 НК РФ они будут освобождаться от обложения НДФЛ. Такие разъяснения даны в письмах Минфина РФ от 11.04.2011 № 03-04-06/6-84, от 28.05.2008 № 03-04-06-01/144, от 27.12.2007 № 03-04-06-01/458.

Что касается тренеров или иных сопровождающих лиц, которые состоят в трудовых отношениях с учреждением спорта, им все командировочные расходы выплачиваются в установленном законом порядке, а именно в соответствии с Положением о направлении работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, и Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»:

• расходы на наем жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 руб. в сутки;
• расходы на выплату суточных - в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке;
• расходы на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы в связи с использованием в поездах постельных принадлежностей) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами.

Если на уровне субъектов РФ и муниципалитетов, за счет которых финансируются учреждения спорта, установлены свои нормы выплаты командировочных расходов, то следует руководствоваться ими.

При направлении на соревнования несовершеннолетних лиц командировочные расходы на всю группу выдаются под отчет сопровождающему, состоящему в трудовых отношениях с учреждением.

Командировочные расходы спортсменов и тренеров

Бухгалтерский учет данных расходов в казенных учреждениях будет осуществляться в соответствии с Инструкцией № 162н, в бюджетных учреждениях - с Инструкцией № 174н, а в автономных учреждениях - с Инструкцией № 183н.

Рассмотрим несколько ситуаций, которые могут возникнуть в разных типах учреждений.

Казенное учреждение спорта, подведомственное Минспорту области, направляет 5 несовершеннолетних спортсменов и тренера-преподавателя для участия в областных соревнованиях на 3 дня. Расходы на проезд составляют 6 000 руб. (6 чел. х 1 000 руб. /чел.), проживание - 3 000 руб. (6 чел. х 500 руб. /чел.), суточные 1 800 руб. (6 чел. х 300 руб. /чел.). Питание организовано за счет принимающей стороны. Денежные средства из кассы учреждения выданы под отчет тренеру-преподавателю. По возвращении с соревнований он представил авансовый отчет о целевом расходовании полученных денежных средств.

В бюджетном учете казенного учреждения данные операции будут отражены следующим образом:

			Сумма, руб.
На проезд На проживание На суточные тренеру-преподавателю На суточные детям-спортсменам
Принят авансовый отчет: По оплате проезда По оплате проживания По суточным детей-спортсменов

Бюджетное спортивное учреждение, подведомственное Минобразования области, направляет для участия в соревнованиях 10 детей-спорт-сменов и сопровождающего их тренера на 2 дня. По условиям участия в соревнованиях учреждению необходимо перечислить на лицевой счет организаторов организационный взнос по 1 000 руб. за каждого участника. Кроме этого, учреждение несет расходы на проезд в сумме 11 000 руб., на проживание - 11 000 руб. (11 чел. х 2 дня х 500 руб.), на суточные тренеру - 200 руб., на суточные спортсменам - 2 000 руб. Суточные перечислены тренеру на зарплатную карту. Денежные средства на проезд, проживание и суточные спортсменам получены тренером под отчет. По приезде он представил авансовый отчет о произведенных расходах с оправдательными документами. Расходы произведены за счет субсидии на госзадание.

В бухгалтерской учете бюджетного учреждения данные факты хозяйственной жизни будут отражены следующим образом:

			Сумма, руб.
Приняты обязательства по уплате оргвзноса за участие в соревнованиях (10 чел. х 1 000 руб.)
Перечислен оргвзнос за участие в соревнованиях
Выданы из кассы деньги под отчет: На проезд На проживание На суточные спортсменам
Перечислены суточные тренеру на карту
Принят авансовый отчет: По оплате проезда По оплате проживания По суточным тренера-преподавателя По суточным спортсменов

Напоминаем, что сотруднику учреждения, сопровождающему детей-спортсменов, должны быть выданы командировочное удостоверение и служебное задание. В настоящее время на сайте www.minfin.ru размещен проект приказа о внесении изменений в Приказ № 173н, которым утверждены унифицированные формы первичных документов и регистры бухгалтерского учета, применяемые государственными (муниципальными) учреждениями, и методические указания по их применению. Этим документом предполагается ввести новые формы документов: командировочное удостоверение (ф. 0504502) и служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. 0504503), которые ранее не были предусмотрены Приказом № 173н. Также изменится номер формы авансового отчета - с формы 0504049 на форму 0504505.

Тренер спортивной школы направляется в командировку на соревнования, соревнования проходят в выходной и праздничный день. Как в таком случае будет оплачиваться командировка? Подлежат ли оплате выходной и праздничный дни по среднему или в двойном размере? Приказа о привлечении работника в выходной и праздничный день не было, только приказ на командировку.

Ответ

Ответ на вопрос:

Если во время командировки работник привлечен к работе в выходной и нерабочий праздничный день, то работу в эти дни оплачивают по правилам статьи 153 Трудового кодекса – в двойном размере. Средний заработок за эти дни в таком случае дополнительно не выплачивают, но выплачивают суточные. Факт привлечения к работе в выходной и нерабочий праздничный день должен быть оформлен в соответствии с требованием Трудового кодекса, если это не было сделано до командировки, то оформите соответствующие документы после возвращения работника.

На время командировки за сотрудником сохраняют средний заработок за все рабочие дни в соответствии с его режимом работы, который установлен в командирующей организации (п. 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749, далее – Положение № 749). Если на время служебной поездки приходятся выходные и сотрудник не исполняет трудовые обязанности в эти дни, то сохранять средний заработок за эти дни не нужно. При этом суточные начисляют за все дни командировки, в том числе выходные (ст. 167 ТК РФ, п. 9 Положения № 749).

Привлекать к работе в выходной или нерабочий праздничный день командированного не запрещено. В таком случае, во-первых, требуется документально оформить привлечение к работе в эти дни, во-вторых, оплатить их в соответствии со статьей 153 Трудового кодекса.

Без согласия сотрудника привлекать его к работе можно только в особых случаях, перечисленных в статье 113 Трудового кодекса РФ. Во всех иных ситуациях необходимо предварительное письменное согласие сотрудника. Поэтому соблюдая требование Трудового кодекса Вам надо оформить соответствующие документы, а именно согласие работника на привлечение к работе в эти дни и на его основании издать приказ. Если документы не были оформлены до командировки работника, то оформите их после его возвращения, по факту.

Если во время командировки работника привлекают к работе в выходной и(или) нерабочий праздничный день, то за такие дни сотруднику полагаются не только суточные, но и оплата в повышенном размере – не менее чем в двойном размере (ст. 153, 167 ТК РФ, п. 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). Однако если сотрудник, работавший в праздник, берет дополнительный выходной день, тогда праздничный день оплачивается в одинарном размере, а дополнительный выходной не оплачивается (ч. третья ст. 153 ТК РФ).

Подробности в материалах Системы Кадры:

Ситуация 1: какими документами оформить привлечение к работе в выходной и праздничный день во время командировки

При необходимости работодатель вправе привлечь сотрудника, находящегося в командировке, к работе в выходной или нерабочий праздничный день. Оформить такое привлечение следует , то есть получить согласие при необходимости и издать приказ. В работу в выходной или праздничный день отразите:

• буквенным кодом «РВ» или цифровым кодом «03» (при использовании унифицированных форм табеля);
• собственным обозначением (при использовании табеля).

Если работодатель давал сотруднику указание о продолжительности работы в выходной (нерабочий праздничный) день, то в табеле учета рабочего времени укажите конкретное количество часов, отработанных в такой день, и соответственно, оплатите только эти часы . Если же в приказе о работе в выходной день не указано конкретное количество часов, которые сотрудник должен был отработать в выходной (нерабочий праздничный) день, то количество отработанных часов в табеле учета рабочего времени не указывайте, так как предполагается, что сотрудник работал весь день, и оплатите работу в повышенном размере за весь день.

Следует помнить, что вместо повышенной оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день сотрудник вправе и оплату труда в выходной или нерабочий праздничный день в обычном размере.

Такие выводы следуют из совокупности положений статьи 153 Трудового кодекса РФ, пункта 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749, раздела 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1, и подтверждаются письмом Минтруда России от 14 февраля 2013 г. № 14-2-291.

Нина Ковязина

Ситуация 2: нужно ли оплачивать работу в выходной день в двойном размере, если во время командировки сотрудник выйдет на работу в субботу. Сотрудник работает по пятидневной рабочей неделе с двумя выходными (суббота и воскресенье). В организации, куда он командирован, установлена шестидневная рабочая неделя с одним выходным днем (воскресенье)

Да, нужно, если сотрудник был обязан работать в субботу.

На время командировки за сотрудником сохраняют средний заработок за все дни работы по графику, который установлен в командирующей организации (п. 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). При этом не запрещено привлекать командированного сотрудника к работе в выходные и праздники (п. 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). Поэтому, если необходимость выхода на работу в субботу была указана в приказе на командировку, оплатите отработанный сотрудником день в двойном размере (ст. 153 ТК РФ).

Нина Ковязина , заместитель директора департамента медицинского образования и кадровой политики в здравоохранении Минздрава России

С уважением и пожеланием комфортной работы, Ирина Павлова,

эксперт Системы Кадры

Вадим Егоров, юрист, г. Москва.

Некоторые работодатели направляют своих работников в командировку для участия в спортивных мероприятиях, форумах и т.п. При этом ни уставная деятельность работодателя, ни должностные обязанности работников не предполагают участия этих работников в подобных мероприятиях. Таким социально активным организациям решил подпортить жизнь Минфин России.

Минфин с судами не согласен

В письме от 08.07.2013 N 03-04-05/26279 Минфин России заявил, что поскольку участие в спортивных мероприятиях не связано с производственной деятельностью работников и выполнением ими служебных поручений, то указанные поездки не могут являться командировками, а расходы, связанные с участием работников организации в данных мероприятиях, не могут являться командировочными расходами. Таким образом, оплата организацией расходов сотрудников, связанных с участием в спортивных мероприятиях, является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, а стоимость этой оплаты подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Ничего нового финансовое ведомство не высказало, лишь повторило содержание своего письма от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272.

Это выглядит достаточно странным, поскольку за это время появился целый ряд решений арбитражных судов, которые с мнением финансового ведомства дружно не согласились.

Так, в одном деле нефтяная компания направила работников для участия в чемпионате интеллектуальной игры "Брейн-ринг" и в соревнованиях по мотогонкам.

ФАС МО в Постановлении от 12.03.2012 N А40-35658/10-4-154 учел, что работники направлялись в поездку для участия в названных мероприятиях по инициативе работодателя и в его интересах, при этом поездка соответствовала всем признакам служебной командировки, предусмотренным ст. 166 ТК РФ. Работники не имели экономической выгоды от компенсации понесенных расходов по проезду и проживанию в месте проведения мероприятий. На этом основании суд признал полученные работниками денежные средства возмещением командировочных расходов и не подлежащими обложению НДФЛ.

Аналогичное решение вынес тот же суд в отношении другой нефтяной компании, которая направила своих работников на соревнования по баскетболу и на мероприятия по проведению работы Международного союза общественных объединений "Всемирный конгресс татар" (Постановление ФАС МО от 29.02.2008 N А40-10124/07-141-55).

ФАС СЗО в Постановлении от 01.11.2007 N А56-7098/2007 установил, что поездка работников банка на спортивные соревнования оформлялась как служебная командировка. Спартакиада проводилась во исполнение решений правления банка на основании соответствующих распорядительных документов. Поскольку поездки работников банка для участия в спартакиаде были осуществлены по инициативе работодателя и в интересах деятельности банка, полученный работниками доход в виде компенсации оплаты стоимости проезда, проживания и суточных не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Наконец, свое весомое мнение высказал и ВАС РФ. После того как ФАС СКО в Постановлении от 08.05.2009 N А63-13178/2008-С4-33 решил, что расходы на поездки сотрудников общества для участия в спортивных соревнованиях осуществлены по инициативе работодателя и в интересах деятельности общества, поэтому не облагаются НДФЛ, ВАС РФ Определением от 15.07.2009 N ВАС-8243/09 отказал в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Компенсация - не реальный доход

Да что там командировки. ФАС СЗО решил, что не облагаются НДФЛ даже расходы на поездки на спортивные соревнования лиц, которые не являются работниками организации.

Так, спортивный клуб направил на соревнования в другой город детей, которые не являются профессиональными спортсменами, но занимаются в клубе.

Суд установил, что денежные средства выдавались под отчет работникам учреждения - ответственным лицам, которые организовывали выезд команд несовершеннолетних спортсменов. На руки детям деньги не выдавались, необходимые товары или услуги для них приобретались сопровождающими команду лицами.

Довод налогового органа о получении детьми дохода в натуральной форме принят не был.

В соответствии со ст. 211 НК РФ в случае получения дохода в натуральной форме в виде оплаты за налогоплательщика товаров (работ, услуг) такие доходы только тогда могут включаться в налоговую базу в целях исчисления НДФЛ, когда они произведены в интересах самого спортсмена.

В данном случае спортсмены принимали участие в соревнованиях в целях реализации уставной деятельности спортивного клуба, о чем свидетельствует также то, что в поездки направлялись только лица, занимающиеся в спортивных школах и включенные в команду на основании распоряжений административных органов клуба.

Выплаты носили компенсационный характер, поскольку не превышали расходов, произведенных в связи с участием в соревнованиях взрослых спортсменов.

ФАС СЗО в Постановлении от 14.12.2007 N А56-25386/2006 решил, что именно компенсационный характер свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика реального дохода, а следовательно, и объекта налогообложения. Очевидно, что воля законодателя была направлена на установление общего правила исключения дохода такого рода из налогооблагаемой базы. При этом некоторые наиболее распространенные основания таких выплат выделены в отдельную норму, в ней же оговорены и исключения из общего правила, когда компенсационные выплаты все же признаются объектом налогообложения, что лишь подтверждает общую волю законодателя.

Иное толкование закона нарушало бы общие принципы налогового законодательства, в частности закрепленные в п. 1 ст. 3 НК РФ принципы всеобщности и равенства налогообложения. На этом основании суд решил, что оснований для удержания НДФЛ с детей в данном случае нет.

Важна квалификация расходов

Несмотря на вышеприведенные решения судов, налоговые органы не должны терять бдительность.

Так, в одном деле ООО приказом направило 26 своих работников в командировку для участия в спартакиаде. Платежным поручением принимающей стороне были перечислены расходы на питание участников и их проживание. При этом стоимость питания одного участника соревнования составила 4044 руб.

ИФНС решила, что со стоимости питания следует удержать НДФЛ.

ФАС ВВО в Постановлении от 21.11.2009 N А17-695/2009 согласился с налоговой инспекцией, поскольку во время командировки работодатель не обязан кормить сотрудников. В данном случае работники получили от ООО доход в натуральной форме, являющийся объектом обложения НДФЛ. Возражения ООО по поводу того, что 4044 руб. являются всего лишь расчетной величиной, суд отверг.

Корпоратив или командировка?

21. Можно ли поездку на корпоратив сравнить с командировкой? (арбитражная практика (письма Минфина России от 31.10.13 № 03-04-06/46618, от 08.11.13 № 03-04-06/47861).
Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему соответствующие расходы.

Служебные поездки могут быть как связанными с производственной деятельностью (для заключения договоров, приобретения оборудования, проведения пусконаладочных работ и т.п.), так и не имеющие непосредственной связи с производством (участие в корпоративных или спортивных мероприятиях).
Если с возмещением расходов работников в первом случае вопросов у контролирующих органов не возникает, то при возмещении затрат по служебным поездкам второй группы нужно быть готовым к претензиям со стороны налоговых органов.
Финансисты не относят такие поездки работников к командировкам и не признают в них производственной необходимости, считая, что они совершаются в интересах работников. В тоже время, корпоративные мероприятия, как правило, организуются в целях повышения имиджевой составляющей деятельности организации, а также в целях сплочения коллектива и создания положительного микроклимата в компании. И, кроме того, участие в подобных мероприятиях далеко не всегда происходит на добровольной основе.
По мнению Минфина РФ, поскольку участие в корпоративно-спортивных мероприятиях не связано с производственной деятельностью работников и выполнением ими служебных поручений, то указанные поездки не могут являться командировками, а расходы, связанные с участием работников организации в данных мероприятиях, не могут являться командировочными расходами (Письма от 21.06.2013 г № 03-04-06/23587, от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 20.09.2013 № 03-04-06/39113).
Соответственно, оплата организацией за своих сотрудников расходов, связанных с участием в спортивных и корпоративных мероприятиях, таких как взнос за участие, оплата проезда и проживания, стоимость аренды спортивного поля, помещений и автобусов, стоимость развлекательной программы, питания, является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, а стоимость такой оплаты, а также суммы суточных подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
При этом если при проведении спортивного или корпоративного мероприятия в отношении каких-либо доходов отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную сотрудниками, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (Письма Минфина РФ от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 14.08.2013 № 03-04-06/33039).
Обратите внимание, что при получении сотрудниками организации доходов от участия в корпоративных мероприятиях, подлежащих налогообложению, в целях выполнения обязанностей налогового агента, организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками. В частности, достаточно легко могут быть персонифицированы затраты на проезд и проживание сотрудников. Если из документов, которые подтверждают расходы на проведение мероприятия, не видно, какие суммы потрачены на каждого конкретного работника, то и рассчитывать, удерживать и уплачивать НДФЛ не нужно, поскольку доходы должны иметь адресный характер, то есть они должны быть получены конкретными лицами.
В последнее время при организации спортивных мероприятий появилась практика заключения с работниками гражданско - правовых договоров на безвозмездное выполнение работ, оказание услуг и возмещение расходов добровольцев в целях освобождения от НДФЛ соответствующих выплат по п.3.1. ст. 217 НК РФ.
Пунктом 3.1 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ выплат, производимых добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ).
По мнению Минфина РФ, поскольку поездки сотрудников организации для участия в спортивных соревнованиях и творческих конкурсах не предполагают выполнения ими работ, предоставления услуг в рамках гражданско-правовых договоров, а также, принимая во внимание цели благотворительной деятельности, они не могут для целей налогообложения являться поездками, совершаемыми для осуществления благотворительной деятельности (Письмо Минфина РФ от 08.11.2013 № 03-04-06/47861).
Доходы физического лица подлежат освобождению от обложения НДФЛ в соответствии с п.3.1. ст. 217 НК РФ при соблюдении следующих условий (Письмо Минфина РФ от 31.10.2013 № 03-04-06/46618):

• наличия договора добровольца с юридическим лицом, осуществляющим благотворительную деятельность;
• определения в этом договоре безвозмездно оказываемых добровольцем услуг или выполняемых им работ, которые должны соответствовать целям благотворительной деятельности.

Цели благотворительной деятельности должны соответствовать перечню, установленному ст.2 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».
Указанные договоры должны быть заключены в письменной форме и могут предусматривать возмещение связанных с их исполнением расходов добровольцев на наем жилого помещения, проезд до места назначения и обратно, питание (Письма Минфина РФ от 26.06.2013 № 03-04-06/24302, от 20.08.2012 № 03-04-06/6-251).
Следовательно, даже если организация заключит со своими работниками гражданско-правовые договоры, предметом которых будет безвозмездное оказание ими услуг (выполнение работ) в качестве добровольцев в интересах организации в виде участия в мероприятиях непроизводственного характера, это не будет квалифицировано в качестве добровольческой деятельности (за исключением ситуации, когда само мероприятие является благотворительным и соответствует всем условиям Закона № 135-ФЗ).
Следует отметить, что арбитражная практика в целом складывается в пользу налогоплательщиков, признавая, что расходы на участие работников в корпоративных мероприятиях не облагаются НДФЛ.
Основным аргументом при квалификации поездок работников в качестве служебных командировок у арбитров является то, что направление работников для участия в спортивных и корпоративных мероприятиях осуществляется по инициативе работодателя и в интересах его деятельности и соответствует признакам служебной командировки. Работники при этом не имеют экономической выгоды от компенсации произведенных расходов, в связи с чем спорные выплаты не формируют налогооблагаемую базу по НДФЛ.
Подобные выводы содержат Постановления ФАС Московского округа от 12.03.2012 по делу № А40-35658/10-4-154, от 18.11.2010 № КА-А40/14213-10 по делу № А40-169073/09-115-1272, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2009 по делу № А63-13178/2008-С4-33, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2007 № А33-6072/06-Ф02-3596/07.

М. Кириченко, к.э.н., аудитор-консультант ООО «ЭРКОН», член СОА НП «Российская коллегия аудиторов».

Корпоратив или командировка?

21. Можно ли поездку на корпоратив сравнить с командировкой? (арбитражная практика (письма Минфина России от 31.10.13 № 03-04-06/46618, от 08.11.13 № 03-04-06/47861).
Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему соответствующие расходы.

Служебные поездки могут быть как связанными с производственной деятельностью (для заключения договоров, приобретения оборудования, проведения пусконаладочных работ и т.п.), так и не имеющие непосредственной связи с производством (участие в корпоративных или спортивных мероприятиях).
Если с возмещением расходов работников в первом случае вопросов у контролирующих органов не возникает, то при возмещении затрат по служебным поездкам второй группы нужно быть готовым к претензиям со стороны налоговых органов.
Финансисты не относят такие поездки работников к командировкам и не признают в них производственной необходимости, считая, что они совершаются в интересах работников. В тоже время, корпоративные мероприятия, как правило, организуются в целях повышения имиджевой составляющей деятельности организации, а также в целях сплочения коллектива и создания положительного микроклимата в компании. И, кроме того, участие в подобных мероприятиях далеко не всегда происходит на добровольной основе.
По мнению Минфина РФ, поскольку участие в корпоративно-спортивных мероприятиях не связано с производственной деятельностью работников и выполнением ими служебных поручений, то указанные поездки не могут являться командировками, а расходы, связанные с участием работников организации в данных мероприятиях, не могут являться командировочными расходами (Письма от 21.06.2013 г № 03-04-06/23587, от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 20.09.2013 № 03-04-06/39113).
Соответственно, оплата организацией за своих сотрудников расходов, связанных с участием в спортивных и корпоративных мероприятиях, таких как взнос за участие, оплата проезда и проживания, стоимость аренды спортивного поля, помещений и автобусов, стоимость развлекательной программы, питания, является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, а стоимость такой оплаты, а также суммы суточных подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
При этом если при проведении спортивного или корпоративного мероприятия в отношении каких-либо доходов отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную сотрудниками, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (Письма Минфина РФ от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 14.08.2013 № 03-04-06/33039).
Обратите внимание, что при получении сотрудниками организации доходов от участия в корпоративных мероприятиях, подлежащих налогообложению, в целях выполнения обязанностей налогового агента, организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками. В частности, достаточно легко могут быть персонифицированы затраты на проезд и проживание сотрудников. Если из документов, которые подтверждают расходы на проведение мероприятия, не видно, какие суммы потрачены на каждого конкретного работника, то и рассчитывать, удерживать и уплачивать НДФЛ не нужно, поскольку доходы должны иметь адресный характер, то есть они должны быть получены конкретными лицами.
В последнее время при организации спортивных мероприятий появилась практика заключения с работниками гражданско - правовых договоров на безвозмездное выполнение работ, оказание услуг и возмещение расходов добровольцев в целях освобождения от НДФЛ соответствующих выплат по п.3.1. ст. 217 НК РФ.
Пунктом 3.1 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ выплат, производимых добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ).
По мнению Минфина РФ, поскольку поездки сотрудников организации для участия в спортивных соревнованиях и творческих конкурсах не предполагают выполнения ими работ, предоставления услуг в рамках гражданско-правовых договоров, а также, принимая во внимание цели благотворительной деятельности, они не могут для целей налогообложения являться поездками, совершаемыми для осуществления благотворительной деятельности (Письмо Минфина РФ от 08.11.2013 № 03-04-06/47861).
Доходы физического лица подлежат освобождению от обложения НДФЛ в соответствии с п.3.1. ст. 217 НК РФ при соблюдении следующих условий (Письмо Минфина РФ от 31.10.2013 № 03-04-06/46618):

• наличия договора добровольца с юридическим лицом, осуществляющим благотворительную деятельность;
• определения в этом договоре безвозмездно оказываемых добровольцем услуг или выполняемых им работ, которые должны соответствовать целям благотворительной деятельности.

Цели благотворительной деятельности должны соответствовать перечню, установленному ст.2 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».
Указанные договоры должны быть заключены в письменной форме и могут предусматривать возмещение связанных с их исполнением расходов добровольцев на наем жилого помещения, проезд до места назначения и обратно, питание (Письма Минфина РФ от 26.06.2013 № 03-04-06/24302, от 20.08.2012 № 03-04-06/6-251).
Следовательно, даже если организация заключит со своими работниками гражданско-правовые договоры, предметом которых будет безвозмездное оказание ими услуг (выполнение работ) в качестве добровольцев в интересах организации в виде участия в мероприятиях непроизводственного характера, это не будет квалифицировано в качестве добровольческой деятельности (за исключением ситуации, когда само мероприятие является благотворительным и соответствует всем условиям Закона № 135-ФЗ).
Следует отметить, что арбитражная практика в целом складывается в пользу налогоплательщиков, признавая, что расходы на участие работников в корпоративных мероприятиях не облагаются НДФЛ.
Основным аргументом при квалификации поездок работников в качестве служебных командировок у арбитров является то, что направление работников для участия в спортивных и корпоративных мероприятиях осуществляется по инициативе работодателя и в интересах его деятельности и соответствует признакам служебной командировки. Работники при этом не имеют экономической выгоды от компенсации произведенных расходов, в связи с чем спорные выплаты не формируют налогооблагаемую базу по НДФЛ.
Подобные выводы содержат Постановления ФАС Московского округа от 12.03.2012 по делу № А40-35658/10-4-154, от 18.11.2010 № КА-А40/14213-10 по делу № А40-169073/09-115-1272, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2009 по делу № А63-13178/2008-С4-33, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2007 № А33-6072/06-Ф02-3596/07.

М. Кириченко, к.э.н., аудитор-консультант ООО «ЭРКОН», член СОА НП «Российская коллегия аудиторов».