Окончание календарного года для работников бухгалтерской службы несет в себе головную боль, которая обусловлена не только сдачей годового отчета, но и разработкой и принятием новой учетной политики, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. Действующее законодательство имеет тенденцию постоянно преобразовываться и изменяться, поэтому для составления адекватной и удовлетворяющей цели финансово-хозяйственной деятельности организации учетной политики, необходимо постоянно осуществлять мониторинг нормативно-правовых документов.

В данной статье раскрываются основные аспекты формирования учетной политики организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН). На практике, у отмеченных субъектов, часто возникают вопросы, например: «Составление учетной политики при упрощенке — обязанность или право?», «Что находит отражение, в положение об учетной политике для бухгалтерского учета?», «Как составить учетную политику для целей налогообложения?», «Как оформляется сформированная учетная политика при УСН?». Постараемся последовательно и подробно ответить на поставленные вопросы.

Составление учетной политики при упрощенке — обязанность или право?

Изначально следует отметить, что правовое регулирование отношений, связанных с формированием и раскрытием учетной политики для целей бухгалтерского учета организаций, в том числе и применяющих упрощенную систему налогообложения, осуществляется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г., и непосредственно Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России № 60н от 09.12.1998 г.

Согласно п. 3 ст. 5 Закона №129 организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Основные аспекты формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики регламентируются ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», нормы которого обязаны применять все организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). Согласно п. 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Организации, перешедшие на УСН, согласно ст. 4 Закона № 129 освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов . Кроме того, Минфин РФ в своем письме от 29.01.03 г. №04-02-05/3/1 высказывает позицию о том, что организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, необязательно вести учет основных средств и нематериальных активов на синтетических счетах с применением Плана счетов бухгалтерского учета и метода двойной записи. Достаточно оформить первичную учетную документацию и регистры бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, которая содержится в первичных учетных документах.

Независимо от предоставленной возможности со стороны законодательства вести сокращенный вариант бухгалтерского учета целесообразно все же вести учет в полном объеме .

Данная позиция обусловлена многими причинами. Во-первых, бухгалтерский учет на современном этапе выполняет одну из важнейших задач — контроль как средство обеспечения эффективного управления. Данная норма, также прописана п. 3 ст. 1 Закона №129, которая гласит: «Учет должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности». Ведение бухгалтерского учета организациями, применяющими УСН, необходимо для оценки стоимости чистых активов, определения действительной стоимости доли участника общества, определения компетенции общего собрания при утверждении годового бухгалтерского отчета. Это обусловлено нормами Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98 г. (п. 1 ст. 28) и Федерального закона «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.95 г. (п. 2 ст. 42, п. 3 ст. 35, пп. 11 п.1 ст. 48, п. 1 ст. 89). Кроме того, письмо Минфина РФ №04-02-05/3/19 от 11.03.04 г. «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения» подтверждает необходимость ведения бухгалтерского учета в полном объеме организациями, выплачивающими дивиденды по итогам работы за год.

Во-вторых, каждая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет определенный риск потерять право на применение УСН в результате превышения в отчетном году лимита показателей, указанных в гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», при этом данные бухгалтерского учета в текущем отчетном году придется восстанавливать. В данном аспекте речь идет о том, что согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, организация считается утратившей право на применение упрощенной системы налогообложения, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ превысили 60 млн. руб., и (или) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн. руб., а также средняя численность работников превысила 100 человек.

Резюмируя вышесказанное, становится ясным, что формировать учетную политику при УСН необходимо ввиду обязательности ведения бухгалтерского учета. А вот в каком объеме: (1) минимальном — ограничивающимся способами ведения только учета основных средств и нематериальных активов, или (2) максимальном — полное ведение бухгалтерского учета, — выбирать непосредственно самим организациям в рамках цели их деятельности и имеющегося профессионального суждения бухгалтера.

Учетная политика при УСН для целей бухгалтерского учета

Положение об учетной политике организации обычно начинается с фразы: «Настоящая учетная политика разработана в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства РФ по состоянию на 31.12.20__ г.». В более расширенном варианте может быть приведен конкретный перечень законодательных и нормативных документов, положенных в основу составления учетной политики. Далее внимание уделяется раскрытию общих моментов, связанных с организацией бухгалтерского учета на предприятии. В частности, указывается, кто ведет бухгалтерский учет: руководитель организации, главный бухгалтер, бухгалтерия как структурное подразделение организации или специализированная сторонняя организация (п. 2 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Кроме того, так как организациям, применяющим УСН, Минфин РФ предоставляет возможность не вести учет методом двойной записи (письмо от 29.01.03 г. №04-02-05/3/1), то следует раскрыть следующий аспект:

«Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов ведется без применения Плана счетов бухгалтерского учета и метода двойной записи путем оформления первичной учетной документации и регистров бухгалтерского учета»,

«Бухгалтерский учет ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов организации».

В дополнение к вышеизложенному целесообразно указать форму ведения бухгалтерского учета. В современной бухгалтерской практике — это, как правило, автоматизированная форма, к примеру с использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия».

Также в учетной политике необходимо закрепить и другие организационные моменты: утвердить перечень лиц, ответственных за оформление документов при совершении определенных операций и сроки, в течение которых они должны быть составлены и представлены в бухгалтерию (например, авансовые отчеты); продекларировать сроки и порядок проведения инвентаризации в целях обеспечения контроля за имуществом организации.

Далее подробно рассмотрим основные методы ведения учета, по которым законодательно предоставлена альтернатива. При этом сначала приведем способы ведения учета основных средств и нематериальных активов, как обязательные элементы учетной политики организаций, перешедших на УСН; и после этого в дополнение раскроем некоторые методы бухгалтерского учета других объектов, для тех случаев, когда учет ведется в полном объеме.

Порядок учета основных средств

В отношении основных средств в учетной политике организации следует закрепить следующее:

1) Лимит стоимости объектов основных средств. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», предоставляет право организациям учитывать активы, в отношении которых выполняются условия принятия их в качестве объектов основных средств, в составе материально-производственных запасов, если их стоимость не превышает 40 000 руб., или иного лимита установленного учетной политикой организации. Закрепление данной нормы в учетной политике может иметь следующую формулировку:

«Активы организации, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимости в пределах 40 000 руб. (в зависимости от профессионального суждения бухгалтера) за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов».

2) Метод начисления амортизации. В письме УМНС г. Москва от 26.02.2004 г. №21-09/12333 сказано: «Любой налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета применяемые способы начисления амортизации по группам объектов основных средств и нематериальных активов». Согласно п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», начисление амортизации объектов основных средств, производится одним из следующих способов: линейный способ, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Данная норма может быть сформулирована в учетной политике организации следующим образом:

«Амортизация по всем группам объектов основных средств начисляется линейным способом (или каким-либо другим…) исходя из установленных сроков их полезного использования».

3) Переоценка объектов основных средств. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», коммерческие организации, в целях устранения инфляционных явлений на показатели бухгалтерского учета и отчетности, имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. При этом переоценка объектов основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Закрепление данной нормы в учетной политике организации может иметь следующую формулировку:

«С целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства, организация проводит переоценку указанных объектов, не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года»,

«Организация не осуществляет процедуры, направленные на проведения переоценки объектов основных средств».

4) Порядок учета затрат на ремонт основных средств. В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ от 29.07.98 г. №34н, организация имеет право создавать резервы предстоящих расходов, включая резерв на ремонт основных средств. В учетной политике в отношении этого вопроса необходимо раскрыть:

«В целях равномерного включения в себестоимость продукции затрат на ремонт основных средств формируется резерв на ремонт основных средств»,

«Организация не формирует резерв на ремонт основных средств и списывает затраты, связанные с его проведением непосредственно в отчетном периоде».

Порядок учета нематериальных активов

В отношении нематериальных активов в учетной политике организации следует закрепить следующее:

1) Метод начисления амортизации. Согласно п. 15 ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов», амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления: линейный способ, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), способ уменьшаемого остатка. Данная норма может быть сформулирована в учетной политике организации следующим образом:

«Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом (или каким-либо другим…) исходя из установленных сроков их полезного использования».

2) Способ отражения амортизации в бухгалтерском учете. Согласно п. 21 ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов», амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете либо путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (амортизация, начисляется по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»), либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (амортизация, начисляется по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»). Закрепление данной нормы в учетной политике организации может иметь следующую формулировку:

«Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете, путем их накопления на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов (или путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов без использования счета 05)».

3) Определение сроков полезного использования нематериальных активов. Так, согласно п. 17 ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов», определение срока полезного использования нематериальных активов производится либо исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; либо исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Закрепление данной нормы в учетной политике организации может иметь следующую формулировку:

«Срок полезного использования по объектам интеллектуальной собственности устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации».

Порядок учета прочих объектов бухгалтерского наблюдения

1) Порядок синтетического учета материально-производственных запасов. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету запасов, а также Планом счетов и инструкцией по его применению, организациям предоставлено право, выбрать способ синтетического учета указанного объекта, т.е. учитывать его:

— на счете 10 «Материалы», без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

— на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

2) Способ отражения расходов по заготовке и доставке товаров. В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», организациям, осуществляющим торговую деятельность, предоставлена возможность выбрать и закрепить один из двух вариантов учета расходов по заготовке доставке:

— затраты включаются в состав расходов на продажу и, соответственно, отражаются на счете 44 «Расходы на продажу»;

— расходы учитываются при формировании фактической себестоимости приобретенных товары, т.е. отражаются на счете 41 «Товары».

3) Способ списания стоимости материально-производственных запасов. Согласно п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

4) Способ погашения стоимости специальной одежды. Согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету специнструмента от 26.12.02 г. №135н, организация закрепляет в учетной политике один из двух способов:

— линейный;

— или единовременного списания в момент передачи в производство (эксплуатацию) (если срок полезного использования не превышает 12 месяцев).

5) Способ погашения стоимости специальной оснастки. Согласно методическим указаниям №135, организация закрепляет в учетной политике один из двух способов:

— линейный;

— или пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

6) Способ оценки незавершенного производства. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ №34н, хозяйствующий субъект осуществляет выбор из следующих предоставленных ему вариантов:

— по фактической производственной себестоимости;

— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

— по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

7) Способ отражение в бухгалтерском учете готовой продукции. Согласно плану счетов финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению, учет готовой продукции может вестись:

— с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», т.е. по плановой (нормативной) себестоимости;

— без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», т.е. по фактической себестоимости. В данном случае для учета произведенной готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция».

8) Порядок создания резервов предстоящих расходов. Создание резервов предстоящих расходов регламентировано Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н. Согласно Положению любая организация, в том числе применяющая упрощенную систему налогообложения, может создавать резервы предстоящих расходов на следующие цели: предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д. При этом в учетной политике закрепляется решение о создании какого-либо из указанных резервов, и способ его формирования, и списания.

Как можно было увидеть, способов ведения бухгалтерского учета, которые необходимо закрепить в учетной политике великое множество, в данной статье нашли лишь отражения некоторые из них.

Еще раз хотелось бы отметить, что в настоящее время бухгалтерский учет представляет собой мощную информационную систему о финансово-имущественном состоянии организации, и его значение довольно трудно переоценить, поэтому большой круг организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, осуществляет не только синтетический учет основных средств и нематериальных активов, а ведет бухгалтерский учет практически всех объектов бухгалтерского наблюдения. Следовательно, для указанных хозяйствующих субъектов, формировать и представлять учетную политику также необходимо в полном объеме.

Учетная политика при упрощенке для целей налогообложения

Налоговым кодексом Российской Федерации, в частности гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» обязанность налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, формировать и представлять в налоговые органы документ о принятой организацией учетной политике для целей налогообложения, не установлена. Ненахождение в налоговом законодательстве каких-либо правил и норм, посвященных составлению учетной политики организаций, применяющих УСН, скорее всего, объясняется отсутствием определенных альтернатив в разрезе способов ведения налогового учета, требующих своего закрепления в документе на уровне отдельной организации, т.е. в учетной политике.

Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов
Учетная политика при УСН (15 %)

Если организации согласно ст. 346.14 НК РФ выбрали объектом налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов, то они имеют право учитывать расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ в уменьшение полученных доходов. Именно порядок признания таких расходов и предусматривает определенные варианты, т.е. возникает некая альтернатива, право выбора, которое необходимо осуществить в зависимости от профессионального суждения.

Данную точку зрения подтверждает письмо УМНС г. Москва от 26.02.2004 г. №21-09/12333, где констатируется тот факт, что налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следует закрепить в учетной политике для целей исчисления единого налога способ списания сырья и материалов, и себестоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Такая необходимость вызвана тем, что названные виды расходов согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 и ст. 268 НК РФ соответственно. Налогоплательщик может выбрать один из следующих методов списания (п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):

— по стоимости единицы запасов (товаров);

— по средней стоимости;

— по стоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретения запасов (ЛИФО).

Кроме того, организации, применяющие УСН, также должны закрепить метод определения предельной величины процентов по полученным заемным средствам, принимаемый для целей налогообложения. В данном аспекте, также следует отметить, что ст. 346.16 НК РФ, констатирует тот факт, что одним из расходов принимаемым для уменьшения налогооблагаемой базы выступают — проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). При этом гл. 26.2 НК РФ не содержит каких-либо альтернатив, которые необходимо выбрать в налоговом учете в рамках указанной категории. Однако, п. 2 ст. 346.16 НК РФ говорит о том, что данный вид расходов необходимо учитывать согласно ст. 269 НК РФ. В свою очередь, данная статья предоставляет право выбора учета процентов, который необходимо закрепить в учетной политике, а именно один из двух:

— сопоставление суммы начисленных по договору процентов со средним уровнем таких процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

— определения предельной величины процентов исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза — при оформлении долгового обязательства в рублях, и в 0,8 раза — по обязательствам в иностранной валюте.

Таким образом, в целях надлежащей организации учета и соблюдения норм действующего законодательства, организации, применяющие УСН, и выбравшие налоговую базу — доходы, уменьшенные на величину понесенных расходов, должны формировать и представлять учетную политику, оформив ее соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказ, распоряжение и т.п.).

Объект налогообложения — доходы
Учетная политика при УСН (6 %)

В данной ситуации нет практически никакой необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения , так как какая-либо альтернатива в данном случае отсутствует. Однако по желанию руководства организации учетная политика при УСН (доходы) может быть сформирована. При этом найти отражение в ней способны, в частности организационные моменты налогового учета.

В целях организации должного учета для целей налогообложения

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно приложению 1 к настоящему приказу.

2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с 1 января 2016 года.

3. Контроль за применением и исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера А.С. Глебову.

Учетная политика для целей налогообложения

1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.

2. Применять объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами организации.

Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.

3. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения».

Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

4. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Учет амортизируемого имущества

5. В целях исчисления единого налога основным средством признается имущество, используемое в качестве средств труда для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которого на дату ввода в эксплуатацию превышает величину, установленную пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, и сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основание: пункт 4 статьи 346.16, пункт 1 статьи 257, пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

6. Для определения стоимости основного средства используются данные бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства» о первоначальной стоимости объекта.

Основание: часть 1 статьи 2 и часть 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

7. При условии оплаты первоначальная стоимость основного средства, а также расходы на его дооборудование (реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) отражаются в книге учета доходов и расходов равными долями начиная с квартала, в котором оплаченное основное средство было введено в эксплуатацию, и до конца года. При расчете доли стоимость частично оплаченных основных средств учитывается в размере частичной оплаты.

Налогового кодекса РФ.

8. Доля стоимости основного средства (нематериального актива), приобретенного в период применения УСН, подлежащая признанию в отчетном периоде, определяется делением первоначальной стоимости на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором выполнены все условия по списанию стоимости объекта в расходы.

В случае если в эксплуатацию введено частично оплаченное основное средство, то доля его стоимости, признаваемая в текущем и оставшихся до конца года кварталах, определяется делением суммы частичной оплаты за квартал на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором осуществлена частичная оплата введенного в эксплуатацию объекта.

Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17
Налогового кодекса РФ.

Учет сырья и материалов

9. Стоимость материально-производственных запасов определяется исходя из цен их приобретения с учетом расходов на комиссионные вознаграждения посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходов на транспортировку, а также расходов на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении материально-производственных запасов, отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной строкой в момент признания сырья и материалов в составе затрат.

Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 2 статьи 254, подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16
Налогового кодекса РФ.

10. Расходы на ГСМ в пределах нормативов учитываются в составе материальных расходов. Датой признания расходов считается дата оплаты ГСМ.

Основание: подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16, пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

11. Нормативы для признания расходов на ГСМ в составе затрат рассчитываются по мере осуществления поездок на основании путевых листов. Запись вносится в книгу учета доходов и расходов в размере сумм, не превышающих норматив.

Основание: пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 30 января 2009 г. № 19-12/007413.

12. Запись в книге учета доходов и расходов о признании сырья и материалов в составе затрат осуществляется на основании платежного поручения (или иного документа, подтверждающего оплату материалов или расходов, связанных с их приобретением).

Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03.

Учет затрат

13. Сумма расходов (за исключением расходов на ГСМ), учитываемых при расчете единого налога в пределах нормативов, рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом исходя из оплаченных расходов отчетного (налогового) периода. Запись о корректировке нормируемых затрат вносится в книгу учета доходов и расходов после соответствующего расчета в конце отчетного периода.

Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 5 статьи 346.18, статья 346.19 Налогового кодекса РФ.

14. Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются.

Основание: пункт 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Учет убытков

15. Организация уменьшает налогооблагаемую базу за текущий год на всю сумму убытка за предшествующие 10 налоговых периодов. При этом убыток не переносится на ту часть прибыли текущего года, при которой сумма единого налога не превышает сумму минимального налога.

Основание: пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701.

16. Организация включает в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, рассчитанного в общем порядке. В том числе увеличивает сумму убытков, переносимых на будущее.

Основание: абзац 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Организация на УСН обязана вести бухгалтерский учет. ИП-упрощенец сам решает - вести учет или нет, ведь обязанности такой у него нет (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Налоговый учет все упрощенцы ведут в обязательном порядке в КУДиР (ст. 346.24 НК РФ). Бухгалтерский и налоговый учет организации и ИП на УСН ведут в соответствии с принятой ими учетной политикой. Как формируется учетная политика при УСН, расскажем в нашей консультации.

Бухгалтерская учетная политика

Упрощенцы формируют свою бухгалтерскую учетную политику в том же порядке, что и общережимники. В учетной политике необходимо предусмотреть, в частности, следующие положения:

• факт применения унифицированных формы первичных документов или разработки этих форм самостоятельно;
• рабочий план счетов;
• порядок документооборота;
• порядок определения уровня существенности;
• стоимостной критерий отнесения объектов к основным средствам;
• способ начисления амортизации по основным средствам;
• метод оценки списания МПЗ и др.

Налоговая учетная политика

Налоговый учет упрощенцы ведут в Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н). При УСН с объектом «доходы минус расходы» налогоплательщик должен предусмотреть порядок определения расходов, по которым возможна вариативность. Порядок определения и признания доходов при УСН жестко регламентирован гл. 26.2 НК РФ , а, значит, не предоставляет свободу выбора того или иного способа исчисления налоговой базы. Поэтому налоговый учет доходов в учетной политике на УСН отсутствует. Как может выглядеть учетная политика на УСН с объектом «доходы», можно прочитать в . В части расходов упрощенец должен предусмотреть метод оценки списания покупных товаров.

Кроме того, если упрощенец наряду с УСН применяет, например, ЕНВД, то ему необходимо раскрыть порядок ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций по разным специальным режимам (п. 8 ст. 346.18 , п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Наряду с субсчетами бухгалтерского учета имущества и обязательств необходимо завести и специальные налоговые регистры. Нужно это, чтобы правильно рассчитать суммы налогов, уплачиваемых при применении УСН и ЕНВД. Ведь организация на УСН «доходы», применяющая также ЕНВД, может в 2 раза уменьшить свой налог при УСН или ЕНВД на сумму уплаченных взносов во внебюджетные фонды, выплаченных больничных или расходов на добровольное личное страхование работников, занятых в деятельности, облагаемой соответственно налогом при УСН или ЕНВД (

Учетная политика УСН - доходы минус расходы фиксирует способ определения налоговой базы в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Кроме того, она устанавливает методы определения доходов и расходов, их признание и оценку, а также отражает особенности учета иных показателей, необходимых для бухучета и налогообложения лиц, перешедших на УСН.

Упрощенка: объекты налогообложения

У лиц, перешедших на УСН, есть право выбрать один из двух способов определения объекта налогообложения:

Такой выбор отсутствует у простого товарищества или в случае доверительного управления имуществом: в этих ситуациях можно использовать только второй способ.

Выбранный объект налогообложения указывается в уведомлении, подаваемом в налоговый орган. В налоговой учетной политике рекомендуется отразить, что применяется упрощенная система налогообложения, с указанием объекта налогообложения, который указан в уведомлении, направленном в ИФНС (п. 1 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Подробнее о структуре документа, отражающего учетную политику, читайте в статье «Что включают в себя методические аспекты учетной политики?» .

Учетная политика УСН — 2019: признаем доходы и расходы

Доходами для УСН признаются те же доходы, что и при обычном налоговом режиме, а именно доходы от реализации товаров, имущественных прав, а также внереализационные доходы — например курсовые разницы, возникающие при покупке или продаже валюты, признание должником или судом долга, другие доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ . Доходы при УСН признаются по мере их получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В каких случаях нужно включить в доходы для целей налогообложения ошибочно полученные средства, читайте в статье «Когда ошибочно полученные деньги упрощенец включает в доход» .

Не являются доходами для УСН (п. 1.1 ст. 346.15, п. 8 ст. 346.18 НК РФ):

• доходы, указанные в ст. 251 НК РФ ;
• доходы организаций, по которым они обязаны уплатить налог на прибыль по ставкам, прописанным в пп. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ;
• доходы предпринимателей, облагаемые НДФЛ по ставкам, прописанным в пп. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ.
• доходы, полученные по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД или патентная система налогообложения.

Также, по мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 12.12.2008 № 03-11-04/2/195, не относится к доходам для целей УСН сумма возвращенных авансов.

Соответственно, если выбрана учетная политика УСН «доходы минус расходы», то доходы уменьшаются на перечисленные в ст. 346.16 НК РФ экономически обоснованные расходы, связанные с коммерческой деятельностью или соцвыплатами. Для признания в расходах все издержки должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Выданные авансы, сам налог при УСН, представительские и другие расходы, которых нет в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в расходах при УСН не учитываются.

С особенностями признания отдельных расходов для расчета налоговой базы можно ознакомиться в статье «Порядок списания расходов при УСН “доходы минус расходы”» .

К приказу по учетной политике потребуется разработать ряд приложений. Подробнее о них — в этой статье .

Инновации 2018-2019 годов

В 2018-2019 годах значительных изменений в законодательстве по УСН, влияющих на формирование учетной политики, не было. В то же время в перечне расходов, которые уменьшают доходы по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», произошли изменения, которые нужно учитывать при формировании расходов.

Так, в 2018-2019 годах налогоплательщик на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» в качестве затрат может учитывать разницу между размером внесенной платы за вред, который большегрузы причиняют дорогам федерального значения, и величиной транспортного налога, исчисленного за налоговый период в отношении большегрузов (подп. 37 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

С 2017 года налогоплательщики на УСН могут учесть расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Итоги

В учетной политике фирмы, применяющей УСН, необходимо отразить способы определения расходов и доходов, а также описать особенности их признания и оценки для конкретного вида деятельности, осуществляемого налогоплательщиком.

Учетная политика для ООО на УСН на 2017 год (образец)

Проверьте, соответствует ли новым требованиям учетная политика для ООО на УСН на 2017 год — образец и форма для скачивания есть в статье. А также основные принципы упрощенного учета.

Упрощенный бухгалтерский учет в ООО на УСН в 2017 году

Важно!
ПБУ стали федеральными стандартами

С 19 июля 2017 года законодатели признали ПБУ федеральными стандартами бухучета (Федеральный закон от 18 июля 2017 г. № 160-ФЗ). Также чиновники изменили правила, по которым надо вести учетную политику. Например, компания самостоятельно разрабатывает способ ведения бухучета, если его нет в федеральном стандарте. Для этого ориентируется на МСФО, стандарты бухучета по схожим вопросам и рекомендации по бухучету.

Если компания ведет упрощенный бухучет, а в федеральном стандарте нет правил для какой-то ситуации, то составлять учетную политику можно на основании требований рациональности.

Учетная политика на 2017 год для микропредприятия на УСН

Микропредприятиям пользуются всеми преимуществами малых предприятий. Кроме того, им необязательно вести бухучет методом двойной записи. Если компания отказывается от проводок, хозяйственные операции регистрируют в хронологической последовательности в книге учета по форме № К-2 МП. Доходы и расходы фиксируют по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (Основные средства», «Запасы» и т. д.).

Упрощенная бухгалтерская отчетность в ООО на УСН в 2017 году

Компании, которые относят к малому бизнесу, могут сдавать только баланс и отчет о финансовых результатах. Составляя отчетность, обратите внимание, насколько вы упростили бухучет.

Допустим, коммерческие и управленческие затраты отражены в себестоимости проданной продукции. Тогда в отчете о финансовых результатах их можно показать по строке 2120 «Себестоимость продаж», а строки 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» исключить из отчета. Отказались от ПБУ 18/02? Значит, отложенные налоговые активы и обязательства в бухотчетности отражать не нужно. Эти строки можно убрать из отчетности.

Если после того, как отчетность утвердили, в ней найдены ошибки, обычно их исправляют через счет 84. В отчетности текущего года данные за те годы, в которых была ошибка, отражают с учетом исправлений, а в пояснениях к отчетности за текущий год пишут, почему изменились прошлогодние и более ранние данные. Однако малые компании могут исправлять существенные ошибки предшествующего года без такого ретроспективного пересчета. В таком случае прибыль или убыток, возникшие в результате исправления ошибки, нужно включить в прочие доходы или расходы текущего года.

Бухгалтерская учетная политика для ООО на УСН на 2017 год (образец)

Если новая учетная политика повлияет на итоговые показатели бухотчетности, изменения показателей достаточно отразить в отчетном году. Пересчитывать показатели бухотчетности за два предыдущих года не обязательно. Компании, которые не относятся к малому бизнесу, обязаны пересчитать показатели так, как будто изменения в учетной политике были не с отчетного года, а с позапрошлого (п. 14, 15 ПБУ 1/2008).

С учетом приведенных выше принципов составлен:

• образец учетной политики для малого предприятия на УСН на 2017 год;
• а также образец учетной политики на 2017 год для микропредприятия.

Налоговые учетные политики на УСН в 2017 году

Учетная политика 2017 при УСН «доходы»

Объект налогообложения . Компании на УСН в учетной политике приводят объект налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы». Ведь от этого зависит, в каком порядке организация будет считать налог. Если компания с 2017 года сменила объект, обновите это условие в учетной политике. О смене объекта надо было уведомить налоговиков не позднее 30 декабря 2016 года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Ставка налога. Компания на УСН не обязана приводить в учетной политике ставку налога. Поэтому оптимальный вариант — исключить это условие из учетной политики. Если же вы решили оставить упоминание о ставке, проверьте, актуальна ли она.

Региональные власти имеют право снижать налоговую ставку для компаний на упрощенке, которые платят налог с доходов, с 6 до 1 процента (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Вилка для тех, кто на объекте «доходы минус расходы», — от 5 до 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Книга учета доходов и расходов . Компании на УСН могут установить в учетной политике, как они ведут книгу учета — на бумаге или в электронном виде. В учетной политике нужно описать, как электронная книга выводится на печать, прошнуровывается, пронумеровывается и заверяется.

Образец учетной политики на 2017 год на УСН «доходы »

Учетная политика при УСН на 2017 год «доходы минус расходы »

Объект налогообложения и способ ведения книги учета нужно указать и в том случае, когда единый упрощенный налог платят с разницы между доходами и расходами. Кроме того, в этой учетной политике нужно указать следующие данные.

Лимит основных средств. В 2017 году лимит для основных средств в налоговом учете — 100 000 руб. (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Формулировка может быть такой: «В составе основных средств учитывается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей».

Учет частичной оплаты основных средств. Компании на упрощенке вправе учитывать в расходах основные средства только при условии их оплаты (п. 3 ст. 346.16 , подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Как списывать частичную оплату, в законе не прописано. Поэтому стоит закрепить эти правила в учетной политике. Тем более что с учетом расходов бывает путаница.
Так, некоторые компании полностью списывают уплаченную сумму на дату платежа. Однако это рискованно. Чиновники считают, что частичную оплату нужно списывать равномерно в течение календарного года (письмо ФНС России от 6 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1818).

Метод оценки товаров. Для торговых компаний с объектом «доходы минус расходы» обязательное условие учетной политики — метод оценки товаров. Компания вправе списывать товары:

• по стоимости первых по времени приобретения товаров — метод ФИФО;
• по стоимости единицы товаров;
• по средней стоимости (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, если у компании появилась торговая деятельность, пропишите в учетной политике один из этих методов оценки товаров. То же самое относится к ситуации, когда торговая компания изменила объект налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы».

НДС со стоимости товаров безопаснее учитывать в расходах после их реализации (письмо Минфина России от 27 октября 2014 г. № 03-11-06/2/54127).

Убытки и минимальный налог . Компании на упрощенке, которые применяют объект «доходы минус расходы», имеют право уменьшить налог на убыток прошлого периода (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Кроме того, они вправе учесть в расходах разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В обоих случаях речь идет о праве компании, которым она может и не воспользоваться. Поэтому стоит закрепить в учетной политике, что организация при необходимости пользуется этими своими правами — переносит убытки и списывает разницу между минимальным и обычным налогом.

Уменьшить налог можно только на убытки, полученные в период, когда компания применяла упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Убытки за период, в котором компания платила налог с доходов или применяла общую систему, не учитывайте при расчете налога на упрощенке (письмо Минфина России от 14 июля 2014 г. № 03-11-06/2/34135).

Образец учетной политики при УСН «доходы минус расходы » на 2017 год