В начале 2017 года многие организации и индивидуальные предприниматели с удивлением узнали, что они являются налоговыми агентами по НДС, причем по тем услугам, которые им давно оказывали иностранные компании. Речь идет о так называемом «налоге на Гугл».
Что случилось
Федеральный закон от 03.07.2016 N 244-ФЗ, внесший поправки в Налоговый кодекс, обязал иностранные компании уплачивать российский НДС при оказании электронных услуг. Сделано это было якобы для того, чтобы защитить интересы российских компаний, оказывающих такие же услуги. Под закон попали крупные фирмы, оказывающие электронные услуги - Apple, Google, Microsoft, Facebook, Booking, Uber и др. С полным списком компаний, которые встали на учет в качестве плательщиков российского НДС можно ознакомиться на сайте ФНС на странице «НДС-офис иностранной компании» .Но для российских организаций и ИП совсем не важно, встал иностранный контрагент на учет или нет, поскольку обязанности налогового агента, возложенные на них, от этого факта не зависят. Дело в том, что на учет как плательщик НДС встает только та иностранная организация, которая оказывает услуги физлицам, ведь в этом случае она сама обязана уплачивать налог. Те фирмы, которые не оказывают электронные услуги гражданам, а работают с российскими юридическими лицами и ИП, на учет не встают, налог за них платят налоговые агенты - эти самые организации и индивидуальные предприниматели.
Если иностранная компания оказывает услуги и физлицам и юрлицам, то все равно у налоговых агентов есть обязанность удерживать и уплачивать НДС , это следует из формулировки в п.9 ст.174.2 НК РФ. Так что со списком вставших на учет компаний следует ознакомиться скорее для удовлетворения любопытства.
По каким услугам надо уплачивать НДС налоговым агентам
Список электронных услуг достаточно широк, поэтому отменим наиболее актуальные для организаций и ИП:1. Предоставление прав на использование программ для ЭВМ, баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним. Сюда попадает покупка нелицензионных прав на программы у Microsoft, Apple, Google. McAfee и др. Следует обратить внимание на то, что покупка лицензионных прав НДС не облагается
3. Оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет. Сюда относятся услуги систем онлайн-бронирования отелей, таких как Airbnb, Booking.сom и др., сервисы такси (Uber и др), торговые площадки (Amazon, eBay, Alibaba и т.п.).
4. Предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга.
5. Оказание услуг по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях.
За чей счет уплачивается НДС
То, что НДС платит конечный потребитель, хорошо известно. Поэтому при расчетах с физлицами иностранные фирмы поступили просто - добавили налог. И мы, оплачивая покупки в том же Google Play или Apple store, теперь платим больше, чем граждане других стран.Однако у налоговых агентов, которые должны удерживать НДС, всё не так просто. Прежде всего, не всегда возможно НДС удержать, да и сумма контракта зачастую не содержит оговорок об удержании налога. Поэтому налоговому агенту приходится платить за счет собственных средств.
Такой позиции придерживается Минфин и её подтвердил ВАС в . По мнению судей, «вне зависимости от условий заключенного с иностранным лицом договора неисполнение российской организацией, состоящей на учете в налоговых органах, обязанности по удержанию НДС из выплачиваемых контрагенту средств не освобождает ее от обязанности исчислить этот налог и уплатить его в бюджет».
Если организация уплачивает НДС за счет собственных средств, налог считается по расчетной ставке 18/118 . Это следует из п.1 ст.161 НК РФ.
Как оформить счет-фактуру
Счет-фактуру налоговые агенты оформляют себе сами с учетом особенностей, установленных подпунктами "в" - "д", "з" п. 1 Правил заполнения (утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137).Т.е. в строке «Продавец» ставится название иностранного контрагента так, как оно указано в договоре. В поле «Адрес» указывается адрес тоже в соответствии с договором. В поле ИНН/КПП проставляется прочерк. Остальные поля заполняются как обычно, но в графе 7 ставится ставка налога 18/118. Сумма дохода иностранного контрагента указывается в рублях. Если ему платили в иностранной валюте, то пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ на день оплаты.
пример заполнения счета-фактуры для налоговых агентов иностранных фирм.Специальных сроков для заполнения счета-фактуры закон не содержит, значит используется обычный срок, установленный п. 3 ст.169 НК РФ - 5 рабочих дней с даты реализации. И вот тут у бухгалтера может возникнуть проблема, поскольку эта дата не всегда известна.
Многие иностранные фирмы, оказывающие электронные услуги и получающие за них деньги от третьих лиц, оставляют себе вознаграждение по договору, а остаток перечисляют российскому контрагенту. Так поступает, например, компания Uber. При работе с этой компанией возникает и вторая проблема - услуги такси могут в день оказываться десятками, а то и сотнями в день. Комиссия Uber берется за каждую поездку, т.е. получается, что и счет-фактуру надо выставлять на каждую поездку. Объем работы бухгалтера может резко увеличиться.
Счет-фактура, выставленная налоговым агентом самому себе, регистрируется в книге продаж. Обратите внимание, что всё вышеперечисленное обязаны делать и организации (ИП), находящиеся на спецрежимах и не являющиеся налогоплательщиками НДС.
Как заплатить агентский НДС в бюджет
НДС при покупке электронных услуг налоговый агент должен перечислять в бюджет в день оплаты за услуги иностранному контрагенту. Банкам запрещено принимать платежные документы на оплату услуг без одновременного представления платежек на уплату НДС в бюджет. Такие правила установлены п.4 ст.174 НК РФ.И тут возникает еще одна проблема при работе с компаниями, которые самостоятельно удерживают комиссию: для таких ситуаций нет отдельной нормы в главе 21 НК РФ, т.е. платить надо в день удержания контрагентом своей комиссии. Но ведь налоговый агент может и не знать эту дату и поэтому не исполнить свои обязанности в срок. Что может привести к начислению пеней и даже налоговым санкциям по ст.123 НК РФ. Кроме того, комиссия иностранной фирмой может сниматься каждый день и не по одному разу, каким образом это отслеживать для уплаты НДС? Ответа Налоговый кодекс не содержит.
При перечислении НДС в бюджет следует обратить внимание на статус плательщика . Ни в коем случае не надо ставить 01, только 02 (налоговый агент). КБК по агентскому НДС такой же, как и у обычного - 182 1 03 01000 01 1000 110.
Налоговая декларация
За агентский НДС необходимо отчитаться. Налогоплательщики НДС просто добавляют в свою обычную декларацию по налогу раздел 2. Организациям и ИП, находящимся на спецрежимах и не являющимся плательщиками НДС придется сдавать дополнительную отчетность - декларацию по НДС. При этом им разрешено сдавать отчет в бумажном виде.Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС, сдают декларацию в следующем составе: титульный лист, раздел 1 и раздел 2 .
пример заполнения декларации по НДС для налоговых агентов иностранных фирм.При этом в разделе 1 будут проставлены прочерки. Обратите внимание, что на титульном листе в строке «по месту нахождения (учета) код» указывается код 231 (по месту нахождения налогового агента).
В разделе 2 заполняются строки 020, 040-070 , в остальных строках ставятся прочерки. Строки 080-100 заполняют налоговые агенты, работающие с иностранными организациями по посредническим договорам, но в этой статье этот вариант не рассматривается.
В строке 020 указывается название фирмы-продавца так, как указано в договоре (инвойсе, счете и т.п.), например, Booking.com B.V. В строке 040 указывается КБК налога, в строке 050 ОКТМО налогового агента. Сам налог, который удержан (или уплачивается за счет налогового агента) указывается в строке 070 .
Если налоговый агент работал с несколькими иностранными организациями, то на каждую фирму заполняется отдельный раздел 2 . Также несколько разделов 2 может быть при работе с одним контрагентом, но по разным видам услуг.
Проблемы и неясности
К сожалению, многое пока остается неясным.Первичка. Прежде всего, многих бухгалтеров и предпринимателей волнует вопрос первичных документов, поскольку иностранные компании не обязаны соблюдать наши законы о бухучете, и требовать от них те же акты оказанных услуг налоговые агенты не смогут. Как показывает практика, кроме инвойсов редко что удается получить. Будет ли такой документ устраивать налоговые органы при проверке правильности уплаты агентского НДС, непонятно. Разъяснений по этому поводу пока не было.
Двойное обложение НДС. Еще один актуальный вопрос - не получится ли двойного обложения НДС? Тот же Uber уже заявлял о том, что они платят НДС за всех без разбору - юрлица ли их клиенты, ИП или физлица. ФНС даже выпустила о том, что налоговики не могут требовать повторной уплаты НДС с налоговых агентов и обещала подумать над изменениями в порядке взимания налога. Но как российским лицам выяснить, уплачен этот НДС самой иностранной фирмой или нет, ведь никто не будет извещать российских клиентов об этом?
Комиссия. Еще две связанные между собой проблемы были описаны выше - не всегда возможно узнать дату взимания комиссии, если иностранная фирма сама её удерживает, а потом уже перечисляет деньги российскому клиенту. Предложения, высказанные Минфином и некоторыми консультантами о том, что надо составлять счет-фактуру на каждое взимание комиссии иностранным контрагентом, не осуществимы на практике, если таких операций десятки, сотни, а то и тысячи в день. И тем более нереально платить в бюджет НДС каждый день.
Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?
Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.
У Центра обучения «Клерка» новый .
Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.
Ведь такая ошибка не мешает идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг или имущественных прав, их стоимость, ставку и сумму налога. Указание на это есть в абзаце 2 пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 мая 2015 г. № 03-07-09/30177 и ФНС России от 10 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/20872. Форма и порядок заполнения Форма корректировочного счета-фактуры и Правила ее заполнения приведены в приложении 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Ее и используйте. Однако вы вправе добавить в документ и дополнительные сведения. Главное, сохранить строки, графы, значения и реквизиты утвержденной формы. Составлять корректировочные счета-фактуры можно на бумаге или в электронном виде. Электронный формат документа утвержден приказом ФНС России от 4 марта 2015 г. № ММВ-7-6/93.
Бухгалтерские и юридические услуги
Ситуация: может ли налоговый агент, составив корректировочный счет-фактуру, принять к вычету излишне уплаченный в бюджет НДС? Он является арендатором государственного или муниципального имущества. Арендодатель уменьшил размер арендной платы задним числом, начиная с 1 января текущего года.
Да, может. По общему правилу при уменьшении стоимости услуг исполнитель (в данном случае арендодатель) должен выставить заказчику (арендатору) корректировочный счет-фактуру. Исполнитель регистрирует этот документ в книге покупок и принимает к вычету излишне начисленную сумму НДС.
Заказчик, получивший корректировочный счет-фактуру, регистрирует его в книге продаж и восстанавливает часть входного налога, ранее принятого к вычету.
Налоговый агент должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру
Право налоговых агентов составлять корректировочные счета-фактуры прямо не прописано ни в статье 169 Налогового кодекса РФ, ни в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Но учитывая, что в рассматриваемой ситуации арендатор фактически исполняет обязанности плательщика НДС, он может воспользоваться общим правилом и скорректировать свои налоговые обязательства в том же порядке, который предусмотрен для продавцов (исполнителей).
Внимание
Единственное отличие: налоговый агент должен будет зарегистрировать корректировочный счет-фактуру и в книге продаж, и в книге покупок. Если арендатор применяет специальный налоговый режим, то плательщиком НДС он не признается и права на вычет не имеет (п.
2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 1 ст. 171 НК РФ). Поэтому составленный им счет-фактуру он регистрирует только в книге продаж.
Ка. корректировка счета-фактуры выданной по налоговому агенту
На основании заявления налоговая инспекция должна будет скорректировать данные о начислениях в карточке лицевого счета налогового агента и вернуть переплату в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ (п. 14 ст. 78 НК РФ). Как внести исправления Если в корректировочном счете-фактуре допущена ошибка, то документ нужно исправить.
Порядок внесения исправлений в корректировочные счета-фактуры приведен в пункте 6 приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Подробнее об этом см. Как правильно исправить счет-фактуру.
При составлении корректировочных счетов-фактур исправлять показатели в первоначальном счете-фактуре, к которому составлен корректировочный счет-фактура, не нужно (п. 7 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Счет-фактура налогового агента в 1с 8.3 бухгалтерия 3.0
Рис.15 Аренда и реализация имущества Оформление операций по НДС при реализации имущества и аренде муниципального имущества принципиальных отличий от вышеприведенной схемы не имеет. Главное, необходимо выбрать правильный вид агентского договора (рис.16).
Рис.16 Кроме того, при оформлении документа оприходования услуг по аренде нужно правильно указать счета и аналитику затрат (рис.17). Рис.17 Проводки представлены на рис.18. В них также есть специальный счет 76.НА.
Рис.18 При реализации имущества налоговым агентом также важно выбрать правильный вид агентского договора и соблюдать регламент учета основных средств.
Работа с исправительными счетами-фактуры
- номер и дата первичного счета-фактуры, показатели которого изменены;
- количество товаров, объем работ, услуг или имущественных прав до и после их изменений;
- цена, тариф до и после корректировки;
- стоимость всего количества товаров, работ, услуг или имущественных прав с учетом и без учета НДС до и после изменений;
- сумма акциза до и после уточнения – в отношении подакцизных товаров;
- сумма НДС до и после уточнения;
- положительные или отрицательные разницы, возникшие в результате уточнения стоимости товаров, работ, услуг, суммы НДС и акцизов (если отгружались подакцизные товары).
Полный перечень обязательных показателей корректировочного счета-фактуры приведен в пункте 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Это следует из положений пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ и пункта 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Раздел III декларации, в котором отражаются суммы вычетов, налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, не заполняют (абз. 11 п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558). Но учитывая, что налоговый агент – арендатор и в этом случае выполняет обязанности налогоплательщика-арендодателя, при уменьшении стоимости услуг он тоже может оформить корректировочный счет-фактуру. А поскольку права на вычет у такого налогового агента нет, для возврата излишне уплаченной суммы НДС ему следует обратиться в налоговую инспекцию с соответствующим заявлением (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Корректировка счет фактуры у налогового агента
Рис.2 В проводках по отражению НДС вместо привычного счета взаиморасчетов используется новый субсчет – 76.НА. Рис.3 Для формирования счетов-фактур этого вида используется обработка, которая вызывается из соответствующего пункта раздела «Банк и касса»(рис.4).
Рис.4 На рис.5 показана форма этой обработки. Все приходные накладные, оформленные по агентским договорам и оплаченные в выбранном периоде, автоматически попадут в табличную часть (кнопка «Заполнить» рис.5). По кнопке «Выполнить» сформируются и зарегистрируются счета-фактуры.
Рис.5 На следующем рисунке представлен сам счет-фактура (рис.6). Заметим, что ставка НДС выбирается «18/118», а код операции в данном случае - 06.
Рис.6 Как видим, в проводках (рис.7) задействованы новые субсчета, специально добавленные в план счетов 1С (76.НА и 68.32).
Рис.7 Сумму НДС, которую мы должны заплатить в бюджет, можно проверить в отчете «Книга продаж»и в «Декларации по НДС» . Книга продаж (рис.8) формируется в разделе «Отчеты по НДС» В графе «Контрагент» указывается организация, которая осуществляет уплату налога.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
- Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
- Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
Рис.8 Декларация по НДС в 1С формируется из раздела Отчетность. В подразделе «Регламентированные отчеты» нужно выбрать соответствующий вид («Декларация по НДС»). Строка 060 (стр.1 Раздел 2) будет заполнена суммой, которую нужно заплатить в бюджет (рис.9). Рис.9 Уплата налога в бюджет оформляется типовыми документами 1С («Платежное поручение» и «Списание с расчетного счета»).
Инфо
В едином корректировочном счете-фактуре, когда изменения затрагивают показатели нескольких первичных документов, указывают номера и даты каждого из них. Более того, количество и объем однородных товаров, работ, услуг и имущественных прав можно указать суммарно.
Пример оформления единого корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости отгруженных товаров, указанных в нескольких счетах-фактурах, составленных ранее Продавец – ООО «Торговая фирма «Гермес»» и покупатель – АО «Альфа» заключили договор на поставку следующих товаров:
- негазированной воды – по цене 30 руб. за бутылку;
- газированной воды – по цене 15 руб. за бутылку.
- 20 000 бутылок негазированной воды общей стоимостью (без НДС) 600 000 руб. (20 000 бут. × 30 руб.);
- 10 000 бутылок газированной воды общей стоимостью (без НДС) 150 000 руб. (10 000 бут.
В этом случае изменения учитываются при составлении первичного документа;
- покупатель – плательщик НДС возвращает товары, которые успел принять на учет. В этом случае происходит обратная реализация. А значит, покупатель оформляет самый обычный счет-фактуру;
- первоначальный счет-фактура ошибочно выставлен покупателю.
В этом случае поступайте так же, как при повторном выставлении счета-фактуры на одну и ту же операцию. То есть ошибочную запись в книге продаж аннулируйте, а покупателю сообщите, что документ был выставлен по ошибке.
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13813, от 18 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/29089, от 16 мая 2012 г. № 03-07-09/56, от 5 декабря 2011 г. № 03-07-09/46, от 1 декабря 2011 г. № 03-07-09/45, от 30 ноября 2011 г. № 03-07-09/44 и ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4143.
На отгруженные товары «Гермес» выставил «Альфе» счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж. 21 июня «Гермес» отгрузил:
- 40 000 бутылок негазированной воды общей стоимостью (без НДС) 1 200 000 руб. (40 000 бут. × 30 руб.);
- 20 000 бутылок газированной воды общей стоимостью (без НДС) 300 000 руб. (20 000 бут. × 15 руб.).
На отгруженные товары «Гермес» выставил «Альфе» счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж. 10 июля «Гермес» отгрузил в адрес «Альфы» еще одну партию товара на общую сумму 800 000 руб. (без НДС). По условиям договора при достижении объема закупок на сумму более 3 000 000 руб. «Гермес» предоставляет покупателю скидку на ранее отгруженную продукцию в размере 10 процентов от ее общей стоимости. 10 июля «Гермес» отразил предоставленную скидку в едином корректировочном счете-фактуре к счетам-фактурам от 17 февраля и от 21 июня.
В соответствии со ст. 161 НК РФ организации могут выступать в качестве налоговых агентов.
В программе автоматизированы следующие случаи, когда организации могут выступать в качестве налоговых агентов:
- при аренде федерального, муниципального имущества либо имущества субъектов федерации у органов государственной власти или управления;
- при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РФ;
- при покупке государственного (муниципального) имущества;
- при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ на основе договоров комиссии.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. В данном разделе на примере рассматривается отражение хозяйственных операций организации при исполнении обязанностей налогового агента при приобретении товаров у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ.
Для отражения операций необходимо выполнить следующее:
1. Регистрация договора с исполнением обязанностей налогового агента.
Зарегистрируем договор в справочнике "Договоры контрагентов":
- выберем вид договора - С поставщиком,
- установим флажок "Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС",
- выберем вид агентского договора,
- укажем обобщенное наименование.
2. Перечисление предварительной оплаты
Для этого нужно зарегистрировать документ "Платежное поручение исходящее" (меню "Документы -Денежные средства").
3. Регистрация выданного счета-фактуры
При перечислении оплаты поставщику по договору с исполнением обязанностей налогового агента нужно выставить счет-фактуру.
Счет-фактуру можно сформировать автоматически обработкой "Регистрация счетов-фактур налогового агента" (меню "НДС - Регистрация счетов-фактур налогового агента") или ввести вручную на основании документа оплаты.
Формирование счетов-фактур налогового агента и их проведение производится по кнопке "Выполнить". При выполнении обработки создаются счета-фактуры и обновляются данные счетов-фактур, созданных ранее.
При проведении счетов-фактур налогового агента производится начисление сумм НДС к уплате в бюджет: запись по дебету счета 76.НА "Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента" и кредиту счета 68.32 "НДС при исполнении обязанностей налогового агента".
Сумма начисленного НДС отражается в книге продаж.
В счете-фактуре номенклатура заполняется обобщенным наименованием из договора. Наименование номенклатуры можно указывать в счете-фактуре вручную.
4. Оприходование товаров
Зарегистрируем документ "Поступление товаров и услуг" с видом операции "Покупка, комиссия" (меню "Документы – Закупки"). Для зачета аванса с поставщиком выполним обработку "Восстановление последовательности расчетов с контрагентами" (меню "Документы – Дополнительно").
Формируются проводки:
5. Перечисление НДС в бюджет
Факт перечисления НДС в бюджет регистрируется документом "Платежное поручение исходящее" с видом операции "Перечисление налога" (меню "Документы - Денежные средства").
В документе обязательно нужно указать контрагента, договор и документ расчетов, которым было оформлено перечисление оплаты поставщику.
6. Регистрация суммы НДС в книге покупок
Записи книги покупок по суммам НДС к вычету при исполнении обязанностей налогового агента отражается в документе "Формирование записей книги покупок" на закладке "Вычет НДС по налоговому агенту". Табличная часть автоматически заполняется по кнопке "Заполнить".
При проведении формируются проводки:
В конфигурациях 1С 8.3 реализовано несколько основных видов учета НДС налоговыми агентами:
- Уплата НДС при покупке товаров у иностранной фирмы (нерезидента)
- Аренда
- Реализация имущества
В плане счетов для учета операций налоговых агентов используются счета 76.НА и 68.32.
Рассмотрим особенности оформления счетов-фактур налоговыми агентами.
Уплата НДС при покупке товаров у иностранного поставщика (нерезидента)
При покупке импортного товара главное — корректно заполнить параметры договора:
- вид договора;
- признак «Организация выступает в качестве налогового агента»;
- вид агентского договора.
Документ поступления оформляется так же, как и для любых других товаров (рис.2), но, в отличие от обычных приходных накладных, счет-фактуру создавать не требуется.
В проводках по отражению НДС вместо привычного счета взаиморасчетов используется новый субсчет – 76.НА.
Для формирования счетов-фактур этого вида используется обработка, которая вызывается из соответствующего пункта раздела «Банк и касса»(рис.4).
На рис.5 показана форма этой обработки.
Все приходные накладные, оформленные по агентским договорам и оплаченные в выбранном периоде, автоматически попадут в табличную часть (кнопка «Заполнить» рис.5).
По кнопке «Выполнить» сформируются и зарегистрируются счета-фактуры.
На следующем рисунке представлен сам счет-фактура (рис.6). Заметим, что ставка НДС выбирается «18/118», а код операции в данном случае — 06.
Как видим, в проводках (рис.7) задействованы новые субсчета, специально добавленные в (76.НА и 68.32).
Сумму НДС, которую мы должны заплатить в бюджет, можно проверить в отчете «Книга продаж»и в «Декларации по НДС» .
(рис.8) формируется в разделе «Отчеты по НДС»
В графе «Контрагент» указывается организация, которая осуществляет уплату налога.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Формируется из раздела Отчетность. В подразделе « » нужно выбрать соответствующий вид («Декларация по НДС»).
Строка 060 (стр.1 Раздел 2) будет заполнена суммой, которую нужно заплатить в бюджет (рис.9).
Уплата налога в бюджет оформляется типовыми документами 1С («Платежное поручение» и « »). Оба документа должны иметь вид операции «Уплата налога» (рис.10).
При списании денег важно указать тот же счет, что и при начислении налога — 68.32 (рис.11).
Наконец можно принять НДС к вычету. Проводки создает документ «Формирование записей книги покупок»:
Операции –> Регламентные операции НДС –> Формирование записей книги покупок –> закладка «Налоговый агент» (рис.12).
После проведения документа «Формирование записей…» (проводки представлены на рис.13) можно сформировать книгу покупок. Этот отчет вызывается аналогично отчету «Книга продаж» из раздела Отчеты по НДС.
В колонке «Наименование продавца» фигурирует не агент, а сам продавец (рис.14).
В разделе 3 декларации по НДС (рис.15) появятся суммы, которые можно будет вычесть по операциям налоговых агентов.
Аренда и реализация имущества
Оформление операций по НДС при реализации имущества и аренде муниципального имущества принципиальных отличий от вышеприведенной схемы не имеет.
Главное, необходимо выбрать правильный вид агентского договора (рис.16).
Кроме того, при оформлении документа оприходования услуг по аренде нужно правильно указать счета и аналитику затрат (рис.17).
Проводки представлены на рис.18. В них также есть специальный счет 76.НА.
В строке 2б «ИНН/КПП продавца» должны быть проставлены:
- прочерк - если счет-фактуру заполняет налоговый агент, приобретающий товары (работы, услуги) у иностранной организации, которая не состоит в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ);
- ИНН и КПП продавца или арендодателя (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога, во всех остальных случаях (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Об этом сказано в подпунктах «в»-«д» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги) в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» налоговые агенты, приобретающие работы (услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), ставят прочерки.
Если у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, приобретаются товары, то в строке «Грузоотправитель и его адрес» нужно указать наименование и почтовый адрес грузоотправителя, а в строке «Грузополучатель и его адрес» - наименование и почтовый адрес грузополучателя.
Об этом сказано в подпунктах «е»-«ж» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Некоторые особенности имеет порядок заполнения строки 5 «К платежно-расчетному документу».
При приобретении (получении) или аренде государственного (муниципального) имущества в этой строке нужно указать номер и дату платежного документа, подтверждающего оплату имущества или перечисление арендной платы.
При приобретении работ (услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, в строке 5 укажите номер и дату платежного документа, подтверждающего перечисление удержанной суммы НДС в бюджет.
При приобретении товаров у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, в строке 5 укажите номер и дату платежного документа, подтверждающего оплату приобретенных товаров.
Если оплата производилась в безденежной форме, в строке 5 укажите прочерк.
Об этом сказано в подпункте «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
В строке 7 «Валюта: наименование, код» укажите наименование валюты согласно Общероссийскому классификатору валют и ее цифровой код (подп. «м» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Если в договоре цена товара (работы, услуги) указана в валюте и его оплата также производится в валюте, налоговый агент может составить счет-фактуру в валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).
При заполнении граф счета-фактуры налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), должны придерживаться следующих правил.
При полной оплате товаров (работ, услуг) графы счета-фактуры следует заполнять в порядке, установленном пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
При частичной оплате в графах 2-4 ставятся прочерки, а графы 10-11 не заполняются.
Как при полной, так и при частичной оплате (в т. ч. при безденежной форме расчетов) укажите:
- в графе 1 - наименование поставляемых товаров, имущественных прав (описание работ, услуг);
- в графе 7 - расчетную ставку налога (10/110 или 18/118) или запись «Без НДС»;
- в графе 9 - сумму показателя графы 5 и показателя, рассчитанного как произведение показателя графы 5 и налоговой ставки в размере 10 или 18 процентов, деленное на 100;
- в графе 8 - сумму налога, рассчитанную как произведение граф 9 и 7, в рублях и копейках без округления (письмо Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14417);
- в графе 6 - сумму акциза, а если товар не является подакцизным, то укажите «Без акциза».
Такой порядок заполнения счетов-фактур установлен в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
После заполнения всех обязательных реквизитов счета-фактуры, оформленного на бумаге, его должны подписать руководитель и главный бухгалтер организации - налогового агента (другие лица, уполномоченные на это распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации). Если налоговым агентом является предприниматель, он должен лично подписать счет-фактуру и указать в нем реквизиты своего свидетельства о регистрации. Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Применительно к составлению прежних форм счетов-фактур аналогичные разъяснения содержались в письме ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634.
При начислении налога, а также при выдаче аванса (частичной оплаты), в том числе в неденежной форме, налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), составляют счет-фактуру и регистрируют ее в книге продаж (п. 15 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). При предъявлении НДС к вычету в соответствии с пунктом 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ ранее выставленные счета-фактуры на аванс (частичную оплату) они регистрируют в книге покупок (п. 23 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Пример составления счета-фактуры на сумму аванса, уплаченного в счет предстоящей поставки производственного оборудования. Российская организация (налоговый агент) приобретает оборудование у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете
ООО «Альфа» на условиях 100-процентной предоплаты приобретает у украинской компании «Мотор Сич» фрезерный станок для использования в производственной деятельности, облагаемой НДС. Стоимость оборудования по договору составляет 590 000 руб. с учетом НДС. Расчеты по договору ведутся в рублях. Украинская организация не состоит в России на налоговом учете. Местом реализации станка является Россия (ст. 147 НК РФ). Следовательно, со стоимости станка «Альфа» должна удержать НДС. Сумма НДС, которую «Альфа» должна удержать из доходов украинской организации как налоговый агент, составляет 90 000 руб. (590 000 руб. × 18/118).
21 июня платежным поручением № 275 бухгалтер «Альфы» перечислил украинской организации оплату (за вычетом НДС) и составил счет-фактуру с отметкой «За иностранное лицо» . В строке 5 составленного счета-фактуры бухгалтер «Альфы» указал реквизиты платежного документа, которым была перечислена оплата украинской компании (от 21 июня № 275). 21 июня счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж.
НДС, удержанный из доходов украинской организации, был перечислен в бюджет платежным поручением от 21 июня № 276.
Акт приема-передачи оборудования подписан сторонами 5 июля. В этот день станок был принят к учету и у «Альфы» появилось право на вычет удержанного НДС. 5 июля бухгалтер «Альфы» зарегистрировал составленный счет-фактуру в книге покупок и предъявил сумму НДС к вычету.
Расчеты с поставщиками бухгалтер «Альфы» отражает на следующих субсчетах, открытых к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
- «Расчеты по авансам выданным»;
- «Расчеты за имущество (работы, услуги)».
В бухучете «Альфы» сделаны следующие проводки.
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 90 000 руб. - удержан НДС с суммы аванса, выплачиваемого украинской организации;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
- 500 000 руб. - перечислен аванс украинской организации (за вычетом удержанного НДС);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- 90 000 руб. - перечислен в бюджет НДС, удержанный из доходов украинской организации.
Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты за имущество (работы, услуги)
»
- 500 000 руб. - принят к учету в составе капвложений фрезерный станок;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за имущество (работы, услуги)»
- 90 000 руб. - отражен «входной» НДС со стоимости станка;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за имущество (работы, услуги)» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
- 590 000 руб. - зачтен аванс, выплаченный украинской организации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 90 000 руб. - принят к вычету удержанный и перечисленный в бюджет НДС.
Это же правило действует, если налоговый агент, приобретающий товары (работы, услуги) у иностранной организации, которая не состоит в России на налоговом учете, отказался от поставки до момента отгрузки и продавец возвращает ему полученный ранее аванс (частичную оплату). В данном случае ранее выписанные счета-фактуры на аванс (частичную оплату) регистрируются в книге покупок после отражения в учете всех корректировок, связанных с возвратом. При этом зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок можно не позднее чем по истечении одного года с момента отказа покупателя от поставки. Об этом сказано в пункте 22 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
