Ограничений на применение УСНО автономными учреждениями действующим налоговым законодательством не предусмотрено. Соответственно, сейчас самое время подумать о переходе на «упрощенку» с 2018 года.
Для перехода на УСНО с 2018 года автономное учреждение должно сделать три шага. Начнем.
Шаг 1: принимаем решение о переходе на УСНО
Добровольность применения УСНО
Упрощенная система является специальным налоговым режимом, переход на который осуществляется в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, автономное учреждение вправе выбирать: переходить на УСНО или продолжить применять общий режим налогообложения.
Обратите внимание: переход на УСНО возможен только с начала календарного года, в середине налогового периода перейти на данный спецрежим нельзя. Вернуться на общий налоговый режим с УСНО до окончания налогового периода, то есть до 31 декабря, в добровольном порядке также нельзя.
Плюсы и минусы УСНО
Как любой спецрежим, УСНО имеет явные плюсы ее применения, а также ограничения, сужающие круг субъектов хозяйственной деятельности, которые могут перейти на эту систему.
Плюсы УСНО. К бесспорным плюсам УСНО можно отнести:
уплату налога при УСНО вместо налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций (гл. 26.2 НК РФ установлены отдельные исключения из этого правила) (ст. 346.11 НК РФ);
существенное сокращение налоговой отчетности – представление налоговой декларации по УСНО один раз по итогам налогового периода – календарного года (ст. 346.23 НК РФ) вместо ежеквартальной отчетности по НДС, налогам на прибыль, на имущество организаций;
ведение одной книги учета доходов и расходов вместо налоговых регистров по НДС и налогу на прибыль (ст. 346.24 НК РФ);
возможность выбора объекта налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы».
Минусы УСНО. Главным минусом УСНО являются ограничения на ее применение, установленные гл. 26.2 НК РФ. При этом ограничения разноплановые: как по организационно-правовой форме, так и по виду деятельности, по доходам и остаточной стоимости основных средств, по численности работников (см. таблицу, приведенную далее).
Указанные ограничения – серьезная преграда для хозяйствующих субъектов по применению данного режима налогообложения. «Упрощенцы» должны отслеживать показатели своей деятельности, чтобы не утратить право на применение УСНО. Если предельные значения, например, по сумме доходов или численности работников будут превышены, то организация утрачивает право на применение данного спецрежима и переходит на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором это произошло. Соответственно, автономные учреждения при принятии решения о переходе на УСНО должны планировать свою деятельность с учетом ограничений, установленных гл. 26.2 НК РФ.
Говоря об ограничениях при применении УСНО, рассмотрим подробнее ограничение по остаточной стоимости основных средств с учетом особенностей автономных учреждений.
К сведению: имущество автономного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления на основании ГК РФ. Собственником имущества автономного учреждения является соответственно Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование. Автономное учреждение без согласия учредителя не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним учредителем или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества. Остальным имуществом, в том числе недвижимым, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно (ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»).
Как уже было сказано, в соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации, у которых основных средств, определяемая согласно законодательству РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб. В целях применения данной нормы учитываются , которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом на основании гл. 25 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях применения гл. 25 признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой НК РФ), используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб.
При этом расходами для целей налогообложения прибыли организаций признаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.
Автономное учреждение, получая имущество в оперативное управление, не несет фактических затрат на его приобретение. При этом стоимость такого имущества в целях налога на прибыль организаций не учитывается в составе налогооблагаемых доходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Из обозначенных норм следует, что в налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемого имущества, полученного автономным учреждением в оперативное управление, не формируется в связи с отсутствием расходов, осуществленных налогоплательщиком, и, соответственно, не подлежит амортизации.
Следовательно, стоимость такого имущества не учитывается в целях применения ограничения, предусмотренного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 06.07.2016 № 03-11-10/39450).
Таким образом, автономное учреждение при получении от собственника в оперативное управление для осуществления уставной деятельности объектов недвижимого имущества стоимостью даже свыше 150 млн руб. в случае соблюдения всех остальных условий, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ, вправе применять УСНО на общих основаниях.
Но у автономных учреждений есть основные средства, приобретенные за счет средств от приносящей доходы деятельности. Вот остаточная стоимость данных основных средств и учитывается с ограничением в 150 млн руб. для целей применения УСНО.
Итак, автономное учреждение должно проанализировать свою деятельность для целей применения УСНО с учетом ограничений, установленных гл. 26.2 НК РФ, на ее применение. Надеемся, что в случае соответствия требованиям гл. 26.2 плюсы применения УСНО перевесят минусы данного спецрежима и организация примет решение стать «упрощенцем».
Шаг 2: выбираем
«Упрощенка» является единственным налоговым режимом, который дает налогоплательщикам возможность выбора объекта налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Исключение из этого правила – когда налогоплательщики являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Тогда они обязаны применять объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
Более того, данный спецрежим позволяет изменять объект налогообложения по следующим правилам:
изменять объект налогообложения можно ежегодно;
изменить его можно только с начала налогового периода, в течение налогового периода этого делать нельзя;
для изменения объекта налогообложения надо уведомить налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения.
Таким образом, «упрощенка» дает возможность не просто выбрать объект налогообложения исходя из особенностей ведения хозяйственной деятельности, но еще и поменять его в целях минимизации налоговых выплат.
Принципиальным различием объектов налогообложения является возможность учитывать расходы:
при применении объекта налогообложения «доходы» расходы для целей исчисления налога при УСНО не учитываются;
при выборе объекта «доходы минус расходы» – расходы учитываются.
Отличаются и налоговые ставки:
объект налогообложения «доходы» – ставка 6%, может быть снижена законами субъектов РФ до 1%;
объект налогообложения «доходы минус расходы» – 15%, может быть снижена законами субъектов РФ до 5%, законами Республики Крым и г. Севастополя – до 3%.
Но здесь уместно сказать об особенностях учета расходов при УСНО для целей налогообложения (ст. 346.16 и 346.17 НК РФ):
установлен закрытый перечень расходов;
учитываемые расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (быть обоснованными и документально подтвержденными);
обозначены особенности учета отдельных видов расходов;
расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Таким образом, может возникнуть ситуация, когда у автономного учреждения есть расходы, но для целей применения УСНО они не учитываются. Соответственно, надо проанализировать виды и структуру расходов на предмет возможности их учета для целей налогообложения при УСНО. И если затраты автономного учреждения могут быть расходами при УСНО, есть смысл выбрать объект налогообложения «доходы минус расходы». Если большая часть затрат не учитывается в расходах при УСНО, то целесообразно выбрать объект налогообложения «доходы». Однозначного ответа на вопрос, какой объект налогообложения лучше, нет.
Кроме этого, можно взять данные хозяйственной деятельности автономного учреждения за 2017 год и с конкретными цифрами просчитать два варианта объектов налогообложения. А затем сделать выбор.
Шаг 3: переходим на УСНО с 2018 года
Итак, автономное учреждение сделало первые два шага – приняло решение о переходе на УСНО с 2018 года и выбрало объект налогообложения, следующий шаг – непосредственно переход на УСНО.
Уведомление налогового органа
Согласно ст. 346.13 НК РФ если организация при соответствии требованиям, установленным гл. 26.2, приняла решение о переходе на УСНО с 2018 года, она должна уведомить о своем решении налоговый орган не позднее 31 декабря 2017 года.
Форма данного уведомления не утверждена. Рекомендуемая форма 26.2-1 «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения» утверждена Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения». Соответственно, уведомление можно представить в произвольной форме.
Формат представления уведомления о переходе на УСНО утвержден Приказом ФНС РФ от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@ «Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме».
В уведомлении нужно указать:
объект налогообложения, который будет использоваться при УСНО;
остаточную стоимость основных средств;
размер доходов.
Данные о размере доходов и остаточной стоимости основных средств приводятся по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого осуществляется переход на УСНО. В рассматриваемом случае нужно привести сведения на 1 октября 2017 года по правилам применяемого в этом налоговом периоде режима налогообложения – общего.
Обратите внимание: для перехода на УСНО с 2018 года доход организации за девять месяцев 2017 года не должен превышать 112,5 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Отметим, что в ст. 251 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли организаций. Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми для налогообложения прибыли, установлен пп. 14 п. 1 ст. 251.
Так, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 при формировании базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами в виде субсидий, предоставленных автономным учреждениям.
Таким образом, в уведомлении о переходе на УСНО автономное учреждение должно указать доходы от приносящей доход деятельности. Доходы определяются в соответствии со ст. 248 НК РФ, то есть учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные.
Как уже было сказано ранее, у автономных учреждений есть основные средства (ОС), приобретенные за счет средств от приносящей доходы деятельности, остаточная стоимость данных ОС и указывается в уведомлении.
Отметим, что согласно пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации, не уведомившие о переходе на данный спецрежим в сроки, установленные п. 1 и 2 ст. 346.13.
В случаях пропуска сроков уведомления налогового органа в адрес данных налогоплательщиков налоговики направляют сообщение о нарушении сроков уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма 26.2-5), утвержденное Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. В этом случае налогоплательщик не имеет право применять УСНО.
При отсутствии права на применение УСНО у данного налогоплательщика налоговики направляют ему сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения по форме 26.2-4, утвержденной Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.
Подтверждение права на применение УСНО
Если уведомление направлено в установленный срок и автономное учреждение вправе применять УСНО, то налоговый орган никаких ответных шагов в адрес организации не предпримет. Это означает, что по умолчанию автономное учреждение перешло на УСНО с 1 января 2018 года.
Для подтверждения права на применение УСНО налогоплательщик может обратиться в налоговый орган с письменным запросом с просьбой подтвердить факт применения УСНО. Данный запрос представляется в произвольной форме. В ответ на него налоговики в течение 30 календарных дней направят в адрес налогоплательщика информационное письмо (форма 26.2-7), утвержденное Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. В этом документе будет сказано, что налогоплательщик представил заявление о переходе на УСНО, а также указаны представленные налоговые декларации по УСНО (при их наличии).
Специальных запретов на применение УСНО автономными учреждениями гл. 26.2 НК РФ не установлено. Таким образом, при соответствии требованиям, прописанным в гл. 26.2, автономные учреждения вправе перейти на УСНО.
Для перехода с 2018 года доход организации за девять месяцев 2017 года не должен превышать 112,5 млн руб.
После принятия решения о переходе на УСНО с 2018 года и выборе объекта налогообложения автономное учреждение должно представить в налоговый орган уведомление в срок до 31 декабря 2017 года и применять УСНО с 2018 года.
Возможность осуществлять деятельность с использованием УСН предоставлена не всем предпринимателям. Определено критерии, которым должен отвечать бизнес, чтобы иметь право использовать «упрощенку». Условия перехода на УСН в 2018 году содержат особенности, о которых речь ниже.
Чтобы в ведении бизнеса задействовать «упрощенку», требуется выполнение условий, касающихся:
- Численности персонала – до 100 работников.
- Остаточной стоимости ОС – до 150 млн. руб.
- Максимального размера дохода – непостоянная величина.
- Доли участия иных фирм – максимум 25%.
- Отсутствие филиалов и других отдельных структурных подразделений.
- Компания не относится к страховому, банковскому и прочим видам деятельности.
Размер первых двух критериев длительное время остается без изменения. Касательно величины заработанных доходов – она корректируется в сторону роста ежегодно.
Критерии перехода на УСН в 2018 году
До наступления 2018 г. осталось совсем мало времени, поэтому бизнесмены, желающие поменять систему обложения налогами, уже по итогам девятимесячной работы определятся с реальностью такого действия.
Нет никакой информации о том, что будут изменены ограничения по количеству персонала. Его максимально допустимая численность, как и в предыдущие отрезки времени, составляет 100 человек.
Перемены обозначены относительно выручки от реализации. По информации Минфина лимит перехода на УСН в 2018 году изменен относительно размера поступлений.
Предприниматели исполнят свое желание и перейдут на «упрощенку», когда тот составит не более 112,5 млн. руб. Именно в пределах этой суммы должна находиться выручка, полученная организацией за 9 мес. 2017 г.
Бизнесмены, которые уже используют «упрощенку», вправе продолжить свою коммерческую деятельность на УСН, когда их доход за 2017 г. не выйдет за пределы 150 млн. руб.
Когда же поступления в организации на спецрежиме перевалят за 150 млн. руб., она утрачивает возможность далее работать на УСН уже с начала того отчетного отрезка времени, в котором достигнут такой размер доходов.
Ограничивающая стоимость основных средств остается на данный период неизменной. Но до конца года не исключено принятие решения об увеличении ее размера в два раза.
Как правильно посчитать лимит поступлений
- реализации;
- внереализационный.
НДС в состав предельного дохода не включается.
Важно не ошибиться в подсчете поступлений. Не все их виды плюсуются в общий размер доходов. В расчет не принимаются поступления:
- не имеющие отношения к предпринимательству;
- от реализации некоммерческой недвижимости, которая была закуплена до того, как предприниматель изменил статус;
- кредитные и заемные средства;
- доходы по депозитам.
Каждый отдельный вид бизнеса отличается определенными особенностями. Это означает, что формирование и ограничение величины дохода также имеет свою специфику. Она состоит в следующем:
- Когда на предприятии ныне используется лишь ЕНВД, переход на УСН с 2018 года возможен без учета ограничения по доходам. Для таких налогоплательщиков он не применяется.
- Предприятия, совмещающие ЕНВД с ОСН, в допустимый доход включают только поступления от деятельности, относящейся к общему режиму.
- Для ИП перевод бизнеса на УСН происходит вне зависимости от размера доходов. Индивидуальные предприниматели имеют право проделать переход на УСН в 2018 г., не принимая во внимание размеры своих поступлений. Для них не существует никакого конкретного предела по доходам.
Порядок перехода на УСН с 2018 года
Работающим организациям, компаниям и ИП не запрещено менять на УСНО ту систему обложения налогами, на которой они уже находятся. Но возможность пользоваться в дальнейшем спецрежимом появляется только после окончания текущего года.
Процесс перехода состоит из нескольких последовательных шагов:
| Шаги | Описание |
| 1 | Сообщить в ИФНС, в ведении которой находится фирма, о решении перейти со следующего года на УСН |
| 2 | Необходимо учесть переходные авансы. Когда в организации функционирует кассовый метод, далее наступает Шаг 4.
При использовании метода начислений авансы еще не закрытые обязательно необходимо учесть как доходы на УСНО* |
| 3 | Произвести перенос расходов.
Следует обособить издержки, уже оплаченные в 2017 г., но еще не списанные на ОСН. Пример – понесенные затраты, первичка по которым от контрагента еще не поступила. Партнеров по бизнесу нужно попросить отправить документы поскорее |
| 4 | Поработать с НДС. Налог входной следует восстановить по:
— приобретенных активах, купленных в условиях нахождения на ОСН, до сего времени не задействованных в хозоперациях, обкладываемых платежами; — непроданных товарных ценностях (остатках); — материалах, не задействованных в процессе производства |
| 5 | Подготовить документы для продолжения деятельности на упрощенке:
— учетную политику; — бухгалтерскую учетную книгу – КУДиР |
*К примеру, в конце декабря 2017 г. компания получит от своего контрагента 1 млн. руб. за товар, поступление которого произойдет уже в новом году. Сумму следует записать в Книгу учета поступлений и издержек (КУДиР) на 01.01.2018.
Дебиторская задолженность переходного промежутка времени на налоги никак не влияет. Выручка за товарные ценности, отгруженные в текущем году, уже отправлена в стоимость поступлений. По этой причине она не учитывается еще раз.
Формирование уведомления о переходе на УСН
Предприниматели, желающие использовать в дальнейшей своей работе «упрощенку», направляют в ИФНС уведомление, выступающее информацией о переходе на УСН. Его форма № 26.2-1 – стандартная. Она утверждена соответствующим приказом ФНС.
Налоговиков необходимо поставить в известность не позже 31 декабря 2017 г. Последний день года также включен в этот срок.
В направленном в налоговую уведомлении указывается:
- выбранный объект налогообложения;
- стоимость ОС (остаточная);
- величина доходов, полученных до 1 октября года, который подходит к концу (за девятимесячный период).
Информация о стоимости нематериальных активов не предоставляется.
Когда порядок перехода на УСН с 2018 года соблюден, и предприятие отвечает требуемым критериям, то с 1 января УСНО становится действующей.
Переход на упрощенную систему оплаты налогов в казну возможен не только с начала года, но и со дня регистрации фирмы. Ей понадобится представить уведомление. В документе нужно указать, какой на каком объекте остановлен выбор – «доходы, уменьшенные на расходы» или «доходы». Это принципиально важно, поскольку определяет ставку налога и его расчет.
Как выправить ошибку в уведомлении
Если при проведении предварительных расчетов допущена ошибка, ее необходимо исправить до крайнего дня представления уведомления. В ИФНС направляется письменное сообщение произвольной формы, сообщающее об обнаруженной неточности. Допустимо формирование уведомления заново с правильными данными.
Действующая организация, переходящая на упрощенную систему с нового года, вправе уточнить объект, выбранный ранее. Ей необходимо:
- отправить уведомление в сроки, указанные выше. В документе поставить соответствующую отметку – «1» или «2».
- предыдущее уведомление аннулировать. Для этого к уточненному документу прикладывается сопроводительное письмо.
Составляет оно в произвольной форме. Последовательность изложения такая:
- Сообщить, что уведомление ранее уже подавалось.
- В предыдущих расчетах произошла ошибка, которую только обнаружили.
- Документ направляется заново, поскольку неточность следует исправить. Например, изменить объект налогообложения с «1» на «2» или наоборот. Не понадобится никаких объяснений касательно причин его смены. Хватит сообщения о том, что в документе, посланном ранее, допущена неточность. Иначе не исключено, что у налоговиков появится масса вспомогательных уточнений. Предостаточно отметить, что произошла ошибка технического характера, и в результате бумага была заполнена неправильно.
В конце письменного сообщения надлежит попросить об аннуляции предыдущего уведомления. В упоминании о нем важно четко выделить, на каком налоговом объекте остановилась организация. Это обезопасит ее от того, что специалисты налоговой перепутают уведомления.
Документ о переходе на УСН, заполненный повторно, нужно приобщить к письму. Это послужит гарантией, что обновленное уведомление в инспекции не будет затеряно.
Когда письмо получено специалистами налоговой, у компании появляются основания применять в 2018 г. тот объект, о котором сообщалось. Ожидать, пока указанные работники примут заключение, нет необходимости. Они и не обязаны посылать ответное сообщение по поводу уведомления, разве что предприятие пошлет запрос и попросит об этом. Но для перестраховки и дальнейшей спокойной работы разумнее набрать номер инспектора и получить сведения, аннулировано ли предыдущее уведомление.
Организация, только что зарегистрированная, выбранный объект изменить не вправе до окончания года. Этот запрет действует и тогда, когда в уведомлении касательно УСН допущена ошибка. Если вместо «2» проставлена цифра «1», то переиграть не получится. Уточнять уведомление запрещено. ФНС аргументирует это тем, что компания начала применять спецрежим с момента регистрации, фактически, сразу после своего основания. А налогоплательщики, уже использующие УСНО, не вправе сменить объект до тех пор, пока год не закончится.
Когда руководство компании не признает представленные аргументы правомерными, ему не запрещается дать распоряжение подсчитывать авансы более выгодным способом. Но доказывать правоту придется в судовом порядке, и для этого есть основания, поскольку:
- Иной объект налогообложения не был использован до подачи в ИФНС уведомления.
- В НК нет пункта, запрещающего ошибку, допущенную в уведомлении, исправлять.
- В декларации выбранный объект заполняется только по итогам прошедшего года.
Когда компания или иная организация подсчитали, что УСН для них белее выгодна, чем та система, которая действует ныне, необходимо перепроверить, соответствуют ли ее показатели и характеристики обязательным критериям, позволяющим использовать в коммерческой деятельности спецрежим.
Переход на упрощенную систему налогообложения (УСН, «упрощенку») обещает немалую экономию. Но вопрос о том, как перейти на УСН, надо проработать заранее, чтобы избежать ошибок.
Опишем порядок действий при переходе организации с общего режима налогообложения (ОСН) на упрощенную систему налогообложения (УСН).
На УСН можно перейти с нового года, если фирма-налогоплательщик отвечает определенным требованиям и успеет до 31 декабря 2017 года подать уведомление о переходе на «упрощенку» в свою налоговую инспекцию (п. 1 ст. 346.13 НК РФ) по форме № 26.2-1 (утв. приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).
Восстановить «входной» НДС
Прежде всего необходимо восстановить к уплате в бюджет «входной» НДС по активам, приобретенным во время использования ОСН, которые будут использоваться в «упрощенный» период.
Это необходимо сделать, потому что:
- организации на УСН не платят НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ)
- закон обязывает восстановить НДС, ранее принятый к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным до перехода на УСН, но не использованным в текущей деятельности (подп. 3 п. 2 , подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановление надо произвести в IV квартале года, предшествующего переходу на УСН (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), т. е. если есть желание перейти на УСН с 2018 года, то НДС надо восстановить в IV квартале 2016 года. В этот же период надо восстановить «входной» НДС по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА), которые будут и далее использоваться в хозяйственной деятельности.
Сумму восстанавливаемого НДС по указанным активам определяют по следующей формуле (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):
НДС к восстановлению = Сумма НДС, принятая к вычету при приобретении ОС или НМА x Остаточная стоимость ОС или НМА в бухучете на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН / Первоначальная стоимость ОС или НМА в бухучете.
Порядок отражения восстановленного НДС нормативно не урегулирован. Следовательно, надо определить его самим, и закрепить его в бухгалтерской учетной политике (ч. 4 ст. 8 закона о бухучете, п. 7 ПБУ 1/2008).
В зависимости от решения налогоплательщика восстановленный НДС учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов (п. п. 4 , , ПБУ 10/99). Объяснить это легко: с одной стороны, восстанавливаемый НДС можно считать расходом, производимым в рамках обычной хозяйственной деятельности, и эта сумма может быть признана управленческим расходом. С другой стороны, восстановление сумм налога можно оценить и как операцию, не связанную с производством и продажей продукции, и в таком случае восстановленный налог квалифицируется как прочий расход.
Отражение на счетах бухучета восстановленного НДС также возможно двумя путями:
- с предварительным использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
- без использования указанного счета, т. е. записью по дебету счета 91-2 (26) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счета-фактуры, НДС по которым восстанавливается, регистрируются в книге продаж за IV квартал года, предшествующего переходу на УСН (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). При расчете налога на прибыль восстановленный НДС следует включить в прочие расходы (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Нельзя увеличивать на эту сумму первоначальную стоимость товаров (материалов, ОС или НМА).
Восстановленный НДС учитывается в прочих расходах в последний год применения ОСН (см, например, разъяснения Минфина, данные в письмах от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205 , от 27.01.2010 № 03-07-14/03). Таким образом, при переходе на УСН с 2018 года, восстановленный НДС должен быть включен в прочие расходы за 2017 года.
Пример 1 Первоначальная стоимость объекта ОС, используемого для нужд управления, в бухгалтерском и налоговом учете составляет 70 000 руб. Остаточная стоимость ОС на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН - 50 000 руб. НДС в сумме 12 600 руб. принят к вычету. Операцию по восстановлению НДС следует отразить следующим образом:
Счет-фактура, на основании которого НДС принят к вычету, регистрируется в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
НДС по полученным авансам. Выявить и вернуть
Необходимо выявить НДС по полученным авансам, отгрузка в счет которых состоится после перехода на УСН. Это прямое указание закона: в случае если до перехода на УСН налогоплательщик получил аванс, то на его сумму необходимо было начислить НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Эту сумму можно принять к вычету после отгрузки товаров (оказания услуг) (п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ).
Однако после перехода на УСН платить НДС уже не надо (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), следовательно, новоиспеченный «упрощенец» лишается и права на вычет НДС с полученного аванса. Чтобы избежать этого, надо вернуть «авансовый» НДС покупателю (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Для этого можно предложить два способа.
Способ № 1: вернуть только «авансовый» НДС
Порядок действий в данном случае будет следующим:
- договариваемся с покупателем об уменьшении цены товаров (работ, услуг) на сумму НДС;
- подписываем соглашение об этом;
- возвращаем покупателю «авансовый» НДС.
Вся эта процедура должна быть закончена до начала года перехода на УСН, например, при переходе в 2018 году – не позднее 31.12.2017 года.
«Авансовый» НДС принимается к вычету в IV квартале года, предшествующего переходу на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Счет-фактура, составленный при получении аванса от покупателя, регистрируется в книге покупок за это квартал (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Способ № 2: вернуть всю сумму аванса
- заключить с покупателем соглашение о возврате аванса (или о расторжении договора);
- перечислить покупателю весь аванс, в том числе НДС;
- зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, который организация составила при получении аванса от покупателя (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
- принять к вычету НДС с возвращенного аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).
«Переходные» период: выявить и учесть
Ситуация: аванс получен на ОСН, а товары (работы, услуги) будут отгружены при применении УСН. Эти авансы не учитываются при расчете налога на прибыль за год, предшествующий переходу на УСН. Но на 1 января первого года применения УСН сумма этих авансов включается в доходы (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ), т. е учитывается при расчете «упрощенного» налога за I квартал «упрощенного» года.
Пример 2 С 2018 года предполагается переход на УСН. В 2017 году фирма работает на ОСН. При расчете налога на прибыль доходы и расходы применялся метод начисления. Допустим, 30 декабря 2017 года будет получен аванс в счет оказания ему консультационных услуг, а сами услуги будут оказаны в феврале-марте 2018 года. Организация не учитывает этот аванс при расчете налога на прибыль за 2017 год, но с 1 января 2018 года компания включает сумму аванса в доходы, признаваемые на УСН, т. е. учтет эту сумму при расчете «упрощенного» налога за I квартал 2018 года.
Отгрузка на ОСН, оплата на УСН
Еще одна распространенная ситуация: товар (работа, услуги) отгружены в период применения ОСН, а оплата поступит в период применения УСН.
В этом случае выручку от реализации товаров (работ, услуг) следует учесть при расчете налога на прибыль. Неважно, что в период поступления оплаты режим налогообложения будет иной: при методе начисления дата оплаты значения не имеет (п. 1 ст. 271 НК РФ). Сумма, поступившая от покупателя, не включается в доходы, учитываемые на УСН (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Пример 3 В декабре 2017 года исполнитель оказал клиенту информационные услуги на сумму 100 000 руб. Акт об оказании услуг стороны подписан 28 декабря 2017 года, клиент перечислил деньги в январе 2018 года. И при расчете налога на прибыль за 2017 год исполнитель включил в доходы 100 000 руб. В январе 2018 года сумма, полученная от клиента, не будет отражена в доходах, учитываемых исполнителем на УСН.
«Переходные» расходы: выявить и отразить
«Переходные» расходы учитывают «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Организация с объектом «доходы» не сможет учесть никаких расходов ни текущих, ни «переходных» (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Расходы оплачены на ОСН, но относятся к периоду применения УСН
Такая ситуация может возникнуть, если сырье и материалы не были переданы в производство до перехода на УСН, или о выполненных работах (оказанных услугах), акт об оказании которых будет подписан, когда организация перейдет на «упрощенку», либо об остатке прямых расходов, приходящихся на «незавершенку». Налогоплательщик вправе учесть эти расходы при расчете налога, уплачиваемого в связи с УСН (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ), поскольку они оплачены и относятся к периоду применения УСН (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Порядок учета «переходных» расходов зависит от их вида.
«Переходные» расходы, оплаченные на ОСН и учтенные на УСН
Порядок учета «переходных» расходов, оплаченных на общей системе и учтенных на упрощенной системе налогообложения, выглядит следующим.
|
Вид расходов |
Когда включаются в расходы на упрощенной системе налогообложения |
|
Расходы на оплату работ или услуг сторонних исполнителей |
На день подписания акта о выполнении работ или оказании услуг (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 , подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). |
|
Стоимость сырья и материалов, которые не были переданы в производство до перехода на УСН |
|
|
Стоимость товаров, которые не были реализованы до перехода на УСН |
На день передачи товаров покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 , подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ) |
|
Прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству или остаткам нереализованной продукции |
На 1 января первого года применения упрощенной системы налогообложения (см. письмо Минфина от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233) |
Пример 4 В IV квартале приобретена партия товара по цене 177 000 руб. (в т. ч. НДС 27 000 руб.). С 1 января следующего года организация переходит на УСН. В I квартале следующего года реализован товар за 250 000 руб. (без НДС), оплата от покупателя получена во II квартале. В учете торговой организации приобретение товаров и их последующую продажу в случае если товары приобретены в период нахождения организации на ОСН с применением метода начисления, а реализованы покупателю и оплачены поставщику после перехода организации на применение УСН с объектом «доходы минус расходы» следует отразить следующим образом:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, |
Первичный документ |
|||
|
Бухгалтерские записи IV квартала |
||||||
|
При приобретении товаров |
||||||
|
Отражена фактическая себестоимость товаров (177 000 - 27 000) |
Отгрузочные документы |
|||||
|
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщикомБухгалтерские записи I квартала текущего года |
||||||
|
При реализации товаров |
||||||
|
Признан доход от реализации |
Товарная накладная |
|||||
|
Списана фактическая себестоимость реализованных |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||||
|
При оплате товаров |
||||||
|
Оплачены товары поставщику |
Выписка банка по расчетному счету |
|||||
|
Бухгалтерская запись II квартала текущего года |
||||||
|
Получена плата за товары от покупателя |
Выписка банка по расчетному счету |
|||||
Расходы учтены на ОСН, но будут оплачены после перехода на УСН
В таком случае расходы нельзя признать при расчете «упрощенного» налога (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ), поскольку мы уже уменьшили на эти суммы налогооблагаемую базу по другому налогу - налогу на прибыль. Так что эти «переходные» расходы относятся к ОСН, и оснований учитывать их учета на УСН нет. Дела не меняет и факт оплаты после перехода на спецрежим.
Пример 5 Предположим, что в декабре 2017 года фирма воспользуется услугами юридической компании. Акт на сумму 100 000 руб. будет подписан 31 декабря 2017 года. В 2018 году фирма переходит на УСН. Долг перед юридической фирмой погашен в январе 2018 года. Фирма учитывает расходы на юридические услуги в размере 100 000 руб. при расчете налога на прибыль за 2017 года. Повторно эти расходы при применении УСН не учитываются.
Остаточная стоимость недоамортизированных ОС и НМА. Как рассчитать
Это придется сделать «упрощенцам» с объектом «доходы минус расходы». Прежде всего, следует выявить все ОС и НМА, которые были приобретены до перехода на УСН и не были полностью самортизированы.
Остаточная стоимость ОС или НМА = Цена приобретения (сооружения, изготовления или создания) - Сумма начисленной амортизации.
После перехода на УСН организация включает в расходы остаточную стоимость недоамортизированных ОС и НМА (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Порядок списания зависит от срока полезного использования объекта.
Как списать ОС и НМА, которые были приобретены на ОСН до перехода на УСН
|
Срок полезного использования недоамортизированного ОС или НМА |
Порядок включения остаточной стоимости в расходы |
|
До трех лет включительно |
Полностью в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения. То есть ежеквартально по 25% от остаточной стоимости объекта ОС или НМА |
|
Свыше трех до 15 лет включительно |
50% от остаточной стоимости в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения; 30% от остаточной стоимости в течение второго календарного года; 20% от остаточной стоимости в течение третьего календарного года |
|
Свыше 15 лет |
Равными долями в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения |
В течение года эти расходы учитываются равными долями (абз. 5 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В учете они отражаются на последний день каждого квартала (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Т. Д. Бурсулая, Ведущий аудитор ООО «РАЙТ ВЭЙС»
"1) Раздел 1. Раздел A. Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство:– 02.2 Лесозаготовки – налоговая ставка;
– 02.40.2 Предоставление услуг в области лесозаготовок;
– 10 Производство пищевых продуктов;
– 11.07 Производство безалкогольных напитков; производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках;
– 13 Производство текстильных изделий;
– 14 Производство одежды;
– 15 Производство кожи и изделий из кожи;
– 16 Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения;
– 17 Производство бумаги и бумажных изделий;
– 18 Деятельность полиграфическая и копирование носителей информации;
– 20 Производство химических веществ и химических продуктов (за исключением подгруппы 20.14.1 и группы 20.51);
– 21 Производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях;
– 22 Производство резиновых и пластмассовых изделий;
– 23 Производство прочей неметаллической минеральной продукции;
– 24 Производство металлургическое;
– 25 Производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования (за исключением подкласса 25.4);
– 26 Производство компьютеров, электронных и оптических изделий;
– 27 Производство электрического оборудования;
– 28 Производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки;
– 29 Производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов;
– 30 Производство прочих транспортных средств и оборудования;
– 31 Производство мебели;
– 32 Производство прочих готовых изделий;
– 33 Ремонт и монтаж машин и оборудования;
2) Раздел 3. Раздел E. Водоснабжение; водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений:
– 37 Сбор и обработка сточных вод;
– 38 Сбор, обработка и утилизация отходов; обработка вторичного сырья;
3) Раздел 4. Раздел J. Деятельность в области информации и связи:
– 59 Производство кинофильмов, видеофильмов и телевизионных программ, издание звукозаписей и нот;
– 60 Деятельность в области телевизионного и радиовещания;
4) Раздел 5. Раздел M. Деятельность профессиональная, научная и техническая:
– 71 Деятельность в области архитектуры и инженерно-технического проектирования; технических испытаний, исследований и анализа;
– Деятельность ветеринарная;
5) Раздел 6. Раздел P. Образование:
– 85.4 Образование дополнительное;
6) Раздел 7. Раздел Q. Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг:
– 86 Деятельность в области здравоохранения;
– 87 Деятельность по уходу с обеспечением проживания;
– 88 Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания;
7) Раздел 8. Раздел R. Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений:
– 90 Деятельность творческая, деятельность в области искусства и организации развлечений;
– 91 Деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры;
– 93 Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений;
8) Раздел 9. Раздел S. Предоставление прочих видов услуг:
– 96 Деятельность по предоставлению прочих персональных услуг (за исключением групп 96.04 и 96.09) "
Каждый год в налоговое законодательство РФ вносится множество изменений, которые, чаще всего, не радуют бизнесменов. Растут размеры и коэффициенты-дефляторы, устанавливаются новые виды отчётности, ужесточаются требования к признанию расходов.
В этом смысле, отсутствие плохих новостей - уже хорошая новость, поэтому нам есть чем порадовать плательщиков упрощённой системы. Свежие новости для УСН 2018 года заключаются в том, что никаких серьёзных изменений для упрощенцев не предусмотрено.
Обратить внимание работающих на упрощёнке стоит лишь на эти моменты:
- с 2018 года налоговый учёт ведется в КУДиР;
- обновлен перечень видов деятельности, по которым упрощенцы платят пониженные страховые взносы за работников (статья 427 НК РФ).
Чем хороша упрощёнка
Про упрощённую систему налогообложения знают многие начинающие предприниматели, но стоит напомнить про её основные особенности:
- невысокая налоговая ставка - 6% от доходов или 15% разницы между доходами и расходами;
- регионы вправе снижать даже эту невысокую ставку - до 1% на УСН Доходы и до 5% на УСН Доходы минус расходы;
- простая отчётность - одна декларация по итогам года;
- налоговые платежи начисляются только при наличии доходов;
- на УСН Доходы есть возможность вдвое уменьшать рассчитанный налоговый платёж за счёт страховых взносов, уплаченных за работников или ИП за себя.
Чтобы работать в рамках этого льготного налогового режима, плательщику УСН надо соблюдать , указанных в статье 346.12 НК РФ.
Лимиты упрощённой системы налогообложения для начинающих
Самый главный лимит по УСН на 2018 год относится к максимально допустимому годовому доходу. Изначально этот предел для упрощенцев составлял всего 60 миллионов рублей. Каждый год эта сумма умножалась на коэффициент-дефлятор, что позволяло работать на этой системе всё большему количеству налогоплательщиков.
Например, в 2016 году предельный доход для УСН составил 79,74 млн рублей из такого расчёта: 60 000 000 * 1,329 (коэффициент-дефлятор, утверждённый приказом Минэкономразвития России от 20.10.2015 №772).
2017 год принёс плательщикам упрощенки более выгодные условия и новые критерии определения годового лимита доходов. В соответствии с нормами статья 346.13 НК РФ эта сумма выросла сразу до 150 млн рублей. При этом Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ приостановлено применение коэффициента-дефлятора.
Таким образом, свежие новости в отношении годового лимита дохода на упрощённой системы ждать пока не стоит. В 2017-2019 годах эта сумма останется неизменной - 150 млн рублей.
Ещё один лимит на УСН касается количества работников - не более 100 человек. В принципе, два главных условия применения упрощёнки выполняет большинство начинающих предпринимателей, поэтому этот режим так популярен у малого бизнеса.
Лимиты для перехода на УСН действующего бизнеса
Если же организация уже действующая, то перед тем, как перейти на упрощённую систему налогообложения с нового года, ей надо соблюсти следующие лимиты:
- доход, полученный за девять месяцев текущего года, - не более 112,5 млн рублей;
- остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учёта - не более 150 млн рублей;
- доля участия в организации других юридических лиц - не более 25%;
- отсутствие филиалов.
Обратите внимание, что возможность перейти на УСН в 2018 при таких лимитах дохода и стоимости основных средств установлена только для юридических лиц. Индивидуальные предприниматели вправе переходить на упрощёнку, независимо от размера полученных до перехода доходов (письмо Минфина 05.11.2013 г. № 03-11-11/47084).
Естественно, что организации и ИП, перешедшие на упрощённую систему с других режимов, должны в дальнейшем также соблюдать лимит получаемых за год доходов (150 млн рублей) и не допускать превышения численности работников в 100 человек.
Как перейти на УСН
Переход на УСН в 2018 году, как и раньше, носит уведомительный характер. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@, изменения в неё не вносились.
Актуальный бланк заявления и образец его заполнения опубликован в статье « ». Кроме того, при подготовке документов на регистрацию ИП и ООО в нашем сервисе заявитель получает автоматически заполненную форму.
Сроки перехода на упрощённую систему налогообложения зависят от того, относится ли налогоплательщик к только что созданным субъектам бизнеса или нет.
- Для вновь зарегистрированных организаций и индивидуальных предпринимателей - в течение 30 дней после государственной регистрации в любое время года. При этом датой перехода на упрощёнку признаётся дата госрегистрации, а не реальной подачи заявления. Например, если ООО создано 10 ноября, а уведомление подано 30 ноября, то организация признается упрощенцем с 10.11, а не с 30.11.
- Для уже работающих компаний и индивидуальных предпринимателей - с начала нового года, при условии, что уведомление подано не позднее 31 декабря текущего года. Однако перейти на УСН в 2018 году можно даже позже, потому что последний день 2017 года - это выходной. В соответствии с правилом переноса даты по статье 6.1 НК РФ сообщить о переходе можно не позднее 9 января 2018 года.
Подают уведомление о переходе на упрощённую систему налогообложения в двух экземплярах в налоговую инспекцию по месту учёта ООО или ИП. В принципе, второго экземпляра с отметкой ИФНС о принятии достаточно для того, чтобы заявитель был признан плательщиком УСН.
Однако для большей уверенности, а также для работы с контрагентами можно запросить подтверждение, что вы действительно подавали уведомление о переходе на льготный упрощённый режим. Для этого направьте в инспекцию письменный запрос в свободной форме. В ответ вам должны выслать Информационное письмо по форме № 26.2-7.
